Unternehmen müssen die Abzugsfähigkeit von Leibrenten an ehemalige Geschäftsführer aufschieben

Die rechtliche und wirtschaftliche Natur der Zahlungen an ehemalige Mitglieder der Geschäftsführung hat Zweifel darüber aufgeworfen, zu welchem Zeitpunkt Gesellschaften deren Abzugsfähigkeit in der Körperschaftsteuer (Impuesto sobre Sociedades) geltend machen können. Die Generaldirektion für Steuern (Dirección General de Tributos, DGT) hat diese Frage behandelt, um die steuerliche Behandlung von Leibrenten abzugrenzen.

Was die DGT entschieden hat

Das Beratungsorgan stellt fest, dass die Abzugsfähigkeit einer Leibrente an einen ehemaligen Geschäftsführer von der Art der durch das Unternehmen eingegangenen Verpflichtung abhängt. Wenn die Leistung als Pensionsverpflichtung oder als Abdeckung eines ähnlichen Ereignisses eingestuft wird, muss die steuerliche Behandlung den Bestimmungen des Artikels 14.1 des Körperschaftsteuergesetzes (Ley del Impuesto sobre Sociedades, LIS) entsprechen.

Unter dieser Voraussetzung sind die Aufwendungen nicht in dem Zeitraum abzugsfähig, in dem die buchhalterische Rückstellung gebildet wird, sondern die Abzugsfähigkeit verschiebt sich auf den Zeitraum, in dem die Leistungen tatsächlich gezahlt werden. Die Verwaltung betont, dass die Bewertung der wirtschaftlichen Realität des Aufwands, seine buchhalterische Behandlung und das Rechtsverhältnis zwischen der Gesellschaft und dem Geschäftsführer Gegenstand von Prüfungen in der Inspektionsphase sind.

Was das für Sie bedeutet

Für Gesellschaften, die diese Art von Vergütungen aufrechterhalten oder vereinbart haben, liegt die Hauptauswirkung im Steuerkalender. Wenn die Leistung den Charakter einer Pensionsverpflichtung hat, kann das Unternehmen seine Bemessungsgrundlage nicht in dem Moment reduzieren, in dem es die Schuld oder die Rückstellung anerkennt, sondern muss den Cashflow der regelmäßigen Zahlungen abwarten.

Dieses Kriterium impliziert, dass eine fehlerhafte Klassifizierung des Aufwands zu einer zeitlichen Differenz zwischen dem buchhalterischen Ergebnis und dem steuerlichen Ergebnis führen kann, was das Management der Steuerlast des Unternehmens beeinflusst.

Was ratsam ist

Bei Vorliegen solcher Vereinbarungen ist eine technische Analyse erforderlich, um die tatsächliche Natur der Verpflichtung zu bestimmen. Es muss bewertet werden, ob die Zahlung einer Vergütung für vergangene Leistungen entspricht oder ob sie unter die Definition einer Pensionsverpflichtung fällt. Es ist von entscheidender Bedeutung sicherzustellen, dass die buchhalterische Behandlung mit der wirtschaftlichen Realität der Leistung übereinstimmt, um Risiken in einer etwaigen Prüfungsphase durch die Verwaltung zu vermeiden.