Umgekehrte Fusionen können bei wirtschaftlichen Gründen die steuerliche Neutralität anwenden

Die Anwendung des Regimes der steuerlichen Neutralität bei Unternehmensumstrukturierungen war Gegenstand von Analysen durch die Steuerverwaltung. Konkret wurde die Möglichkeit erörtert, diese Behandlung in Szenarien einer umgekehrten Fusion anzuwenden, bei der eine Tochtergesellschaft die Muttergesellschaft absorbiert.

Was die DGT entschieden hat

Die Generaldirektion für Steuern (DGT) hat festgestellt, dass die Fusionsoperation unter das Regime der steuerlichen Neutralität fallen kann, das in Kapitel VII des Titels VII des Körperschaftsteuergesetzes (LIS) vorgesehen ist, sofern die Anforderungen des Artikels 76.1 a) dieser Norm erfüllt sind.

Das Kriterium legt fest, dass das Vorhandensein von negativen steuerlichen Bemessungsgrundlagen (Verlustvorträgen) in der zu absorbierenden Gesellschaft die Anwendung dieses Regimes nicht ungültig macht. Die Verwaltung knüpft diese Möglichkeit jedoch daran, dass die Fusion im geschäftlichen Bereich erfolgt und der Nutzen der Operation auf die resultierenden Tätigkeiten fällt. Das Regime wird ausgeschlossen, wenn nachgewiesen wird, dass der vorrangige Zweck der Struktur die Ausnutzung dieser negativen Bemessungsgrundlagen ist oder wenn das Hauptziel Steuerbetrug oder Steuerhinterziehung ist, gemäß Artikel 89.2 des LIS.

Was das für Sie bedeutet

Für Unternehmen, die Umstrukturierungsprozesse durchführen, bestätigt diese Entscheidung, dass die steuerliche Neutralität nicht allein dadurch verboten ist, dass die absorbierte Gesellschaft kumulierte steuerliche Verluste aufweist. Dies bietet eine größere Rechtssicherheit bei Konsolidierungsvorgängen in Gruppen, in denen die Tochtergesellschaft eine negative steuerliche Position innehat.

Die Beweislast liegt jedoch bei der wirtschaftlichen Substanz der Transaktion. Die bloße rechtliche Struktur reicht nicht aus; es ist notwendig, dass die Fusion einer Geschäftslogik entspricht und kein Instrument zur Verwaltung von Verlustvorträgen ohne echte kommerzielle Rechtfertigung ist.

Was ratsam ist

Im Falle einer möglichen umgekehrten Fusion ist es notwendig, die wirtschaftlichen Gründe zu dokumentieren, die die Operation rechtfertigen. Das Vorhandensein eines soliden Geschäftsgrundes ist das Element, das es ermöglichen wird, die Anwendung des Regimes der steuerlichen Neutralität gegenüber einer etwaigen Prüfung zu verteidigen. Es muss bewertet werden, ob die resultierende Struktur einen Mehrwert für die geschäftlichen Tätigkeiten schafft, um zu verhindern, dass die Verwaltung die Operation als Maßnahme zur Steuerhinterziehung oder zum Steuerbetrug interpretiert.