Steuerneutralität bei Verschmelzungen durch Absorption von hundertprozentigen Tochtergesellschaften

Die Dirección General de Tributos (DGT) hat ein relevantes Kriterium zur Anwendung des steuerneutralen Regimes bei Verschmelzungen durch Absorption veröffentlicht. Die Analyse konzentriert sich auf die Durchführbarkeit dieser Vorgänge, wenn die absorbierte Gesellschaft zu 100 % von der übernehmenden Gesellschaft gehalten wird.

Was die DGT entschieden hat

Die Verwaltung stellt fest, dass es möglich ist, das in Kapitel VII des Titels VII des LIS vorgesehene steuerneutrale Regime in Anspruch zu nehmen, sofern der Vorgang im geschäftlichen Bereich gemäß dem Real Decreto-ley 5/2023 erfolgt und die Anforderungen des Artikels 76.1.c) des Körperschaftsteuergesetzes (LIS) erfüllt.

In Szenarien einer unzulässigen Verschmelzung (fusión impropia), bei denen eine Beteiligung von 100 % besteht, weist die DGT darauf hin, dass gemäß Artikel 82.1 des LIS kein Einkommen aus der Aufhebung dieser Beteiligung zu versteuern ist. Ebenso kann die übernehmende Gesellschaft die steuerlichen Verlustvorträge der absorbierte Gesellschaft übernehmen, sofern die in den Artikeln 84.2 und der zehnten Übergangsbestimmung des LIS festgelegten Grenzen eingehalten werden.

Gleichwohl warnt die Behörde, dass dieses Regime nicht anwendbar ist, wenn festgestellt wird, dass das Hauptziel des Vorgangs Steuerbetrug oder Steuerhinterziehung ist, gemäß den Bestimmungen des Artikels 89.2 des LIS.

Was das für Sie bedeutet

Für Unternehmen, die Restrukturierungsprozesse durchführen, bestätigt dieses Kriterium die Möglichkeit, die steuerlichen Werte beizubehalten und die Versteuerung von Gewinnen zum Zeitpunkt der Verschmelzung zu vermeiden. Dies ermöglicht es, dass der Vorgang keine unmittelbare Steuerlast auslöst, was die Kontinuität der steuerlichen Elemente der absorbierte Gesellschaft in der übernehmenden Gesellschaft erleichtert.

Was ratsam ist

Es ist notwendig sicherzustellen, dass der Vorgang wirtschaftlich begründete Gründe hat und im geschäftlichen Bereich angesiedelt ist, um zu verhindern, dass die Verwaltung den Zweck als rein steuerlich motiviert ansieht. Es sollte eine detaillierte Analyse der Beteiligung und des Vorhandenseins steuerlicher Verlustvorträge durchgeführt werden, um sicherzustellen, dass die Übernahme der Verluste der geltenden Rechtsvorschrift entspricht.