Schenkungen mortis causa mit sofortiger Übertragung lösen keinen Veräußerungsgewinn in der Einkommensteuer aus

Die Nachfolgeplanung mittels Schenkungen mortis causa mit sofortiger Übertragung wirft Fragen bezüglich der steuerlichen Behandlung sowohl in der Erbschafts- und Schenkungssteuer (ISD) als auch in der Einkommensteuer (IRPF) auf. Die Dirección General de Tributos (DGT) hat die rechtliche Einordnung dieser Vorgänge präzisiert.

Was die DGT entschieden hat

Die DGT stellt fest, dass die Schenkung mortis causa mit sofortiger Übertragung einen Rechtsgrund der Nachfolge darstellt, der als Erwerb mortis causa zu besteuern ist. Die Steuerpflicht entsteht im Moment der Unterzeichnung des Dokuments.

Hinsichtlich der Erbschafts- und Schenkungssteuer weist die Verwaltung darauf hin, dass die in Artikel 20.2.c) des Gesetzes über die Erbschafts- und Schenkungssteuer (LISD) vorgesehene Ermäßigung nicht anwendbar ist, da der Erblasser zum Zeitpunkt des Vorgangs noch nicht verstorben ist. In Bezug auf die Einkommensteuer (IRPF) stellt die Auskunft hingegen fest, dass kein Veräußerungsgewinn oder -verlust vorliegt, da der Vorgang gemäß Artikel 33.3.b) des Einkommensteuergesetzes (LIRPF) als eine durch den Tod bedingte lohnende Übertragung gilt.

Was das für Sie bedeutet

Wenn Sie eine natürliche Person sind, die diesen Mechanismus zur Vermögensordnung nutzt, müssen Sie beachten, dass der Vorgang eine spezifische Behandlung erfährt, die ihn von einer herkömmlichen Schenkung zu Lebzeiten unterscheidet. Da es sich um eine Übertragung zu Nachfolgezwecken handelt, verschiebt sich die steuerliche Auswirkung hin zum Erbrechtsrecht und löst nicht den Effekt einer Wertsteigerung aus, wie er bei Übertragungen von Vermögenswerten in der Einkommensteuer üblicherweise auftritt.

Was ratsam ist

Da die Art dieser Schenkungen die Steuerlast der Übertragung und die Anwendung möglicher Ermäßigungen direkt beeinflusst, ist es notwendig, die Struktur des Vorgangs vor seiner Formalisierung zu bewerten. Die korrekte Anwendung des Steuersatzes für die Modalität mortis causa und der Zeitpunkt der Steuerentstehung sind kritische Elemente für die Rechtssicherheit der Nachfolgeplanung.