Nachzahlungen von Gehältern müssen in dem Jahr versteuert werden, in dem sie fällig waren

Die Handhabung von Verzögerungen bei der Gehaltszahlung stellt eine wichtige Herausforderung bei der Bestimmung des Veranlagungszeitraums für die Einkommensteuer (IRPF) dar. Die Dirección General de Tributos (DGT) hat die steuerliche Behandlung dieser Beträge präzisiert, wenn sie außerhalb des Geschäftsjahres ausgezahlt werden, in dem sie hätten gezahlt werden sollen.

Was die DGT entschieden hat

Das Kriterium der Verwaltung besagt, dass Arbeitserträge dem Veranlagungszeitraum zuzurechnen sind, in dem sie für den Empfänger fällig sind. Die Vorschriften sehen eine spezifische Ausnahme für Situationen vor, in denen Zahlungen aufgrund gerechtfertigter Umstände, die nicht dem Steuerpflichtigen zuzurechnen sind, in Zeiträumen außerhalb ihrer Fälligkeit geleistet werden.

In diesen Fällen stellt die DGT fest, dass die Beträge den Geschäftsjahren zuzurechnen sind, in denen sie ursprünglich fällig waren. Wenn ein Arbeitnehmer beispielsweise in der Gegenwart Vergütungen erhält, die dem Geschäftsjahr 2025 entsprechen, müssen diese Beträge im Geschäftsjahr 2025 versteuert werden, unabhängig davon, ob der tatsächliche Zahlungseingang in einem späteren Jahr erfolgt.

Was das für Sie bedeutet

Dieses Kriterium betrifft unmittelbar natürliche Personen, die verspätete Zahlungen ihrer Gehälter oder Vergütungen erhalten. Die operative Folge ist, dass der Steuerpflichtige das Einkommen nicht in dem Jahr erklären muss, in dem das Geld auf seinem Bankkonto eingeht, sondern in dem Jahr, in dem er rechtlich Anspruch auf die Zahlung hatte.

Dies bedeutet, dass die Berechnung der Bemessungsgrundlage und die Anwendung der Grenzsteuersätze der IRPF der Chronologie der Fälligkeit der Gehaltsschuld folgen müssen und nicht der Chronologie des Cashflows.

Was ratsam ist

Beim Erhalt von Gehaltsnachzahlungen ist es notwendig:

• Das genau zu identifizierende Geschäftsjahr zu bestimmen, zu dem die erhaltenen Vergütungen gehören.
• Sicherzustellen, dass die Verzögerung bei der Zahlung nicht dem Arbeitnehmer zuzurechnen ist, um dieses Kriterium der zeitlichen Zurechnung anwenden zu können.
• Sicherzustellen, dass die Einkommensteuererklärung die Erträge in dem Jahr ihrer Fälligkeit widerspiegelt, um Unstimmigkeiten mit der Steuerverwaltung zu vermeiden.