Les arriérés de salaires doivent être imposés lors de l'exercice où ils étaient exigibles

La gestion des retards de paiement des salaires pose un défi important dans la détermination de la période d'imposition pour l'Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques (IRPF). La Dirección General de Tributos (DGT) a précisé le traitement fiscal qui doit être appliqué à ces sommes lorsqu'elles sont perçues en dehors de l'exercice au cours duquel elles auraient dû être versées.

Ce qu'a résolu la DGT

Le critère de l'administration établit que les revenus du travail doivent être imputés à la période d'imposition au cours de laquelle ils sont exigibles par le bénéficiaire. La réglementation prévoit une exception spécifique pour les situations dans lesquelles, en raison de circonstances justifiées et non imputables au contribuable, les paiements sont effectués à des périodes différentes de leur exigibilité.

Dans ces cas, la DGT détermine que les sommes doivent être imputées aux exercices au cours desquels elles étaient initialement exigibles. Par exemple, si un travailleur perçoit actuellement des rémunérations correspondant à l'exercice 2025, ces sommes doivent être imposées lors de l'exercice 2025, indépendamment du fait que l'encaissement effectif ait lieu une année ultérieure.

Ce que cela signifie pour vous

Ce critère affecte directement les personnes physiques qui reçoivent des paiements de salaires ou de rémunérations en retard. La conséquence opérationnelle est que le contribuable ne doit pas déclarer le revenu l'année où il reçoit l'argent sur son compte bancaire, mais l'année où il avait légalement le droit de le percevoir.

Cela implique que le calcul de la base imposable et l'application des taux marginaux de l'IRPF doivent être effectués en suivant la chronologie de l'exigibilité de la dette salariale, et non la chronologie des flux de trésorerie.

Ce qu'il convient de faire

Lors de la réception de paiements au titre d'arriérés de salaires, il est nécessaire de :

• Identifier avec précision l'exercice fiscal auquel correspondent les rémunérations perçues.
• Vérifier que le retard de paiement n'est pas imputable au travailleur afin de pouvoir appliquer ce critère d'imputation temporelle.
• S'assurer que la déclaration de revenus reflète les revenus lors de l'exercice de leur exigibilité pour éviter toute divergence avec l'Administration fiscale.