Gesellschaften müssen Risiken und Erträge übertragen, um die Steuerbefreiung bei der Veräußerung von Beteiligungen in Anspruch zu nehmen

Die Anwendung der in Artikel 21.3 des Körperschaftsteuergesetzes (LIS) vorgesehenen Befreiung für die Veräußerung von Beteiligungen an anderen Unternehmen erfordert eine präzise Analyse des Zeitpunkts, zu dem diese Transaktion stattfindet. Die Unterzeichnung eines Vertrages allein reicht nicht aus; entscheidend ist die effektive Übertragung der wirtschaftlichen Inhaberschaft.

Was die DGT entschieden hat

Die Generaldirektion für Steuern (DGT) hat festgelegt, dass das Unternehmen zur Inanspruchnahme der Befreiung die Anforderungen an die Beteiligung (über 5 Prozent) und die Haltedauer (über ein Jahr) zum exakten Zeitpunkt der Veräußerung erfüllen muss. Gemäß den Rechnungslegungskriterien des Instituts für Buchhaltung und Wirtschaftsprüfung (ICAC) gilt die Veräußerung in dem Moment als erfolgt, in dem die buchhalterische Ausbuchung des Finanzwerts erfolgt.

Dieser buchhalterische Meilenstein tritt ein, wenn die mit der Beteiligung verbundenen Risiken und Erträge wesentlich übertragen wurden. In diesem Zusammenhang stellt die Behörde klar, dass eine auflösende Bedingung nur dann als Zahlungssicherung gilt, wenn sie die Übertragung der Risiken und Erträge nicht verändert; in diesem Fall gilt die Veräußerung als ab dem Beginn der Transaktion erfolgt.

Was das für Sie bedeutet

Wenn Ihr Unternehmen plant, Beteiligungen an anderen Unternehmen zu veräußern, um von der Befreiung der Körperschaftsteuer zu profitieren, wird nicht nur die formale Vereinbarung der entscheidende Faktor sein, sondern die wirtschaftliche Realität der Transaktion. Die Steuerverwaltung wird prüfen, ob die buchhalterische Ausbuchung des Vermögenswerts mit dem Zeitpunkt übereinstimmt, an dem das Unternehmen aufhört, die Risiken zu tragen und die Erträge der beteiligten Gesellschaft zu beziehen.

Dies bedeutet, dass die Struktur der Transaktion und die Garantieklauseln mit dem Zeitpunkt der Veräußerung abgestimmt sein müssen, um zu verhindern, dass die Verwaltung die Auffassung vertritt, dass die Haltedauer zum richtigen Zeitpunkt nicht erfüllt war.

Was ratsam ist

Bei einer Transaktion dieser Art ist Folgendes erforderlich:

• Sicherzustellen, dass die buchhalterische Ausbuchung des Finanzwerts in dem Moment erfolgt, in dem die Risiken und Erträge tatsächlich übertragen werden.
• Gewährleisten, dass zum Zeitpunkt der Ausbuchung sowohl die Mindestbeteiligungsquote als auch der durch das LIS geforderte Haltedauerzeitraum erfüllt sind.
• Die Art etwaiger auflösender Bedingungen analysieren, um zu bestätigen, dass diese nicht verhindern, dass die Veräußerung als ab Beginn der Transaktion erfolgt betrachtet wird.