Fusionen durch Absorption voll eingetragener Gesellschaften können die steuerliche Neutralität beibehalten

Gesellschaften, die strukturelle Reorganisationsprozesse durchführen, insbesondere durch die Fusion durch Absorption einer voll eingetragenen Einheit, haben die Möglichkeit, das Regime der steuerlichen Neutralität anzuwenden, sofern die gesetzlich festgelegten Anforderungen erfüllt sind.

Was die DGT entschieden hat

Die Dirección General de Tributos (DGT) hat festgestellt, dass die Transaktion dem Sonderregime für Fusionen, Spaltungen, Einbringungen von Vermögenswerten und Wertpapierwechsel anwendbar ist, wenn die Fusion im geschäftlichen Bereich gemäß dem RD-ley 5/2023 erfolgt und den Bestimmungen des Artikels 76.1.c) des Körperschaftsteuergesetzes (LIS) entspricht.

In diesem Szenario treten folgende steuerliche Auswirkungen ein:

• Keine Realisierung von Kapitalgewinnen: Kapitalgewinne werden nicht in der übertragenden Gesellschaft realisiert.
• Beibehaltung der Werte: Es findet keine Änderung der steuerlichen Werte in der erwerbenden Gesellschaft statt.
• Verrechnung von Verlustvorträgen: Die negativen steuerlichen Bemessungsgrundlagen der absorbierten Gesellschaft können in der absorbierenden Gesellschaft unter Einhaltung der in Artikel 84 des LIS vorgesehenen Grenzen verrechnet werden.

Darüber hinaus stellt das verbindliche Organ klar, dass das Vorhandensein negativer steuerlicher Bemessungsgrundlagen die Anwendung des Regimes nicht ausschließt, sofern die Fusion der wirtschaftlichen Tätigkeit zugutekommt und nicht allein dem Zweck dient, diese Verlustvorträge auszunutzen.

Was das für Sie bedeutet

Für Unternehmen, die in Konzernen tätig sind, bestätigt diese Entscheidung die Machbarkeit der Umstrukturierung ihrer Organisationen, ohne dass die Transaktion unmittelbare steuerliche Auswirkungen in Form von Kapitalgewinnen oder Wertänderungen der Vermögenswerte hat. Die Möglichkeit, die negativen steuerlichen Bemessungsgrundlagen auf die absorbierende Gesellschaft zu übertragen, ermöglicht eine effizientere Verwaltung der steuerlichen Ergebnisse der Gruppe, vorausgesetzt, die Transaktion hat eine echte wirtschaftliche Rechtfertigung und ist nicht rein steuerlich motiviert.

Was ratsam ist

Bei einer Fusion durch Absorption ist es notwendig zu prüfen, ob die Beteiligungsstruktur den Anforderungen des Artikels 76.1.c) des LIS entspricht. Es ist von entscheidender Bedeutung nachzuweisen, dass die Reorganisation auf gültigen wirtschaftlichen Gründen beruht, die der Tätigkeit zugutekommen, um zu verhindern, dass die Transaktion als eine ausschließlich auf die Verrechnung von Verlustvorträgen ausgerichtete Maßnahme interpretiert wird.