Fusionen durch Absorption können die steuerliche Neutralität gemäß RD-Ley 5/2023 anwenden

Die Planung von gesellschaftsrechtlichen Umstrukturierungen erfordert die strikte Einhaltung der Vorschriften, um unvorhergesehene steuerliche Auswirkungen zu vermeiden. Kürzlich hat die Dirección General de Tributos (DGT) den Umfang des Regimes der steuerlichen Neutralität bei Fusionen durch Absorption klargestellt, insbesondere im Kontext der durch das Real Decreto-ley 5/2023 eingeführten Änderungen.

Was die DGT entschieden hat

Die Verwaltung hat bestätigt, dass eine Fusion durch Absorption dem Sonderregime der steuerlichen Neutralität unterliegen kann, das in Kapitel VII des Titels VII des Körperschaftsteuergesetzes (Ley del Impuesto sobre Sociedades, LIS) vorgesehen ist, sofern die in Artikel 76.1 dieser Norm festgelegten Bedingungen erfüllt sind und die Operation im Rahmen des Real Decreto-ley 5/2023 erfolgt.

Unter diesem Regime ergeben sich zwei grundlegende Effekte:

• Die aus der Übertragung von Vermögenswerten resultierenden Erträge werden nicht in die Bemessungsgrundlage einbezogen.
• Für die Bewertung der Transaktion werden keine Marktwerte angewendet.

Die DGT warnt jedoch, dass dieser Vorteil nicht absolut ist. Gemäß Artikel 89.2 des LIS findet das Neutralitätsregime keine Anwendung, wenn festgestellt wird, dass das Hauptziel der Transaktion Betrug, Steuerhinterziehung oder die Erlangung eines unrechtmäßigen Steuervorteils ist.

Was das für Sie bedeutet

Für Unternehmen ermöglicht dieses Kriterium Fusionen zwischen Gesellschaften einer Gruppe, ohne dass die Kapitalgewinne aus den übertragenen Vermögenswerten der Körperschaftsteuer unterliegen, was die interne Umstrukturierung ohne sofortigen Cashflow-Abfluss zur Steuerdeckung erleichtert.

In Bezug auf natürliche Personen als Gesellschafter mit Wohnsitz in Spanien bedeutet die Anwendung dieses Regimes, dass sie die aus der Zuweisung von Werten im Fusionsprozess resultierenden Erträge nicht in ihre Bemessungsgrundlage der Einkommensteuer (IRPF) einbeziehen müssen.

Was ratsam ist

Im Falle einer möglichen gesellschaftsrechtlichen Umstrukturierung ist es notwendig zu überprüfen, ob die Transaktion strikt die Anforderungen des Artikels 76.1 des LIS erfüllt und ob die wirtschaftliche Begründung der Fusion real ist und nicht allein der Suche nach einem unrechtmäßigen Steuervorteil dient. Jedes Fusionsszenario muss analysiert werden, um sicherzustellen, dass es in die durch die geltenden Vorschriften zulässigen Neutralitätsfälle passt.