Les fusions par absorption peuvent bénéficier de la neutralité fiscale selon le RD-ley 5/2023

La planification des réorganisations sociétales nécessite un respect strict de la réglementation afin d'éviter des impacts fiscaux imprévus. Récemment, la Direction Générale des Tributs (DGT) a clarifié la portée du régime de neutralité fiscale dans les opérations de fusion par absorption, particulièrement dans le contexte des modifications introduites par le Real Decreto-ley 5/2023.

Ce qu'a décidé la DGT

L'administration a confirmé qu'une opération de fusion par absorption peut être soumise au régime spécial de neutralité fiscale prévu au Chapitre VII du Titre VII de la Loi sur l'Impôt sur les Sociétés (LIS), à condition de respecter les conditions établies à l'article 76.1 de ladite norme et d'être réalisée sous l'égide du Real Decreto-ley 5/2023.

Sous ce régime, deux effets fondamentaux se produisent :

• Les revenus dérivés de la transmission des actifs ne seront pas intégrés dans la base imposable.
• Les valeurs de marché ne seront pas appliquées pour l'évaluation de l'opération.

Cependant, la DGT avertit que cet avantage n'est pas absolu. Selon l'article 89.2 de la LIS, le régime de neutralité ne sera pas applicable s'il est déterminé que l'objectif principal de l'opération est la fraude, l'évasion ou l'obtention d'un avantage fiscal indu.

Ce que cela signifie pour vous

Pour les entreprises, ce critère permet de réaliser des fusions entre sociétés d'un même groupe sans que les plus-values des actifs transférés ne soient imposées au titre de l'Impôt sur les Sociétés, facilitant ainsi la réorganisation interne sans sortie de trésorerie immédiate pour couvrir les impôts.

En ce qui concerne les associés personnes physiques résidents en Espagne, l'application de ce régime implique qu'ils n'intégreront pas dans leur base imposable de l'Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques (IRPF) les revenus dérivés de l'attribution de valeurs lors du processus de fusion.

Ce qu'il convient de faire

Face à une éventuelle réorganisation sociétale, il est nécessaire de vérifier que l'opération respecte strictement les exigences de l'article 76.1 de la LIS et que la motivation économique de la fusion est réelle et ne répond pas uniquement à une recherche d'avantage fiscal indu. Chaque scénario de fusion doit être analysé pour s'assurer qu'il s'inscrit dans les cas de neutralité autorisés par la réglementation en vigueur.