Finanzielle Teilspaltungen und Fusionen können die steuerliche Neutralität anwenden

Gesellschaftsrechtliche Umstrukturierungen, wie finanzielle Teilspaltungen oder Verschmelzungen durch Absorption, verfügen über einen Rahmen der steuerlichen Neutralität, der darauf abzielt, eine sofortige Steuerbelastung in Restrukturierungsprozessen zu vermeiden. Kürzlich hat die Generaldirektion für Steuern (DGT) die Grenzen und Bedingungen präzisiert, unter denen diese Vorgänge für dieses Regime in Betracht kommen können.

Was die DGT entschieden hat

Die verbindliche Auskunft stellt fest, dass eine ungeeignete finanzielle Teilspaltung vom Regime der steuerlichen Neutralität profitieren kann, sofern sie die Anforderungen des Artikels 76.2.1º c) des Körperschaftsteuergesetzes (LIS) erfüllt und als geschäftliche Spaltung eingestuft wird. Verschmelzungen durch Absorption können dieses Regime hingegen anwenden, wenn sie gemäß den Bestimmungen des Artikels 76.1 c) derselben Norm durchgeführt werden.

Ein entscheidender Punkt der Entscheidung ist der Umgang mit negativen steuerlichen Bemessungsgrundlagen (Verlustvorträgen). Die DGT weist darauf hin, dass das Vorhandensein dieser Verluste die Anwendung des Neutralitätsregimes nicht ungültig macht, sofern die Transaktion nicht vorwiegend deren Ausnutzung zum Ziel hat. Die Behörde warnt, dass das Regime nicht anwendbar ist, wenn festgestellt wird, dass das Hauptziel der Umstrukturierung Betrug oder Steuerhinterziehung ist.

Was das für Sie bedeutet

Für Gesellschaften, die Umstrukturierungsprozesse zur Optimierung ihrer Struktur durchführen, schafft diese Klarstellung Rechtssicherheit über die Durchführbarkeit der steuerlichen Neutralität bei komplexen Vorgängen. Es bedeutet, dass das Vorhandensein kumulierter steuerlicher Verluste allein kein Hindernis für die Anwendung des Regimes darstellt, sofern die wirtschaftliche Substanz der Transaktion legitim ist.

Was ratsam ist

Im Falle einer möglichen gesellschaftsrechtlichen Umstrukturierung ist es notwendig, die Art der Transaktion zu bewerten, um sicherzustellen, dass sie die Einstufung als geschäftliche Spaltung oder die in der LIS vorgesehenen Bedingungen für Fusionen erfüllt. Es ist von grundlegender Bedeutung zu dokumentieren, dass die Struktur der Transaktion einer Logik der Optimierung folgt und nicht der Absicht der Ausnutzung negativer steuerlicher Bemessungsgrundlagen, um zu verhindern, dass die Verwaltung den Zweck der Transaktion infrage stellt.