Eigentümer von Vermögenswerten mit Nießbrauch behalten nach dem Tod des Nießbrauchers das ursprüngliche Anschaffungsdatum

Die steuerliche Behandlung von Vermögenswerten, die einem Regime der Trennung des Eigentums unterliegen, wie es beim Nießbrauch der Fall ist, wirft häufig Fragen bei der Berechnung von Veräußerungsgewinnen in der Einkommensteuer (IRPF) auf. Eine aktuelle Entscheidung der Generaldirektion für Steuern (DGT) hat klargestellt, wie das Anschaffungsdatum und der Wert dieser Vermögenswerte zu bestimmen sind, wenn der Nießbrauch durch Tod erlischt.

Was die DGT entschieden hat

Die DGT hat festgestellt, dass das Erlöschen des Nießbrauchs aufgrund des Todes des Nießbrauchers keinen neuen Erwerb des Eigentums für den nackten Eigentümer darstellt. Stattdessen wird dieses Ereignis als die Wiedererlangung der Nutzungsrechte durch den ursprünglichen Eigentümer betrachtet.

Infolgedessen ist das Anschaffungsdatum des konsolidierten Anteils (des Volleigentums) nicht das Datum des Todes des Nießbrauchers, sondern das Datum, an dem das nackte Eigentum erworben wurde, d. h. das Datum des Todes des ursprünglichen Erblassers. In Bezug auf den Anschaffungswert legt die Verwaltung fest, dass die Bestimmungen der Erbschaft- und Schenkungsteuer für jedes Element anzuwenden sind: das nackte Eigentum, der Nießbrauch und das spätere Volleigentum, wobei zusätzlich die getätigten Kosten und Verbesserungen hinzuzurechnen sind.

Was das für Sie bedeutet

Wenn Sie eine natürliche Person sind, die Vermögenswerte mit getrenntem Eigentum geerbt hat, ist dieses Kriterium für die Berechnung des Veräußerungsgewinns oder -verlusts im Falle eines Verkaufs von grundlegender Bedeutung. Da es sich nicht um einen neuen Erwerb handelt, können Sie das Sterbedatum des Nießbrauchers nicht nutzen, um den Haltedauerzeitraum des Vermögenswertes neu zu starten.

Dies bedeutet, dass der Besitzzeitraum für steuerliche Zwecke länger ist, als es auf den ersten Blick scheinen mag, was ein entscheidender Faktor bei der Anwendung der Berechnungsregeln der IRPF ist. Der Wert, den Sie als Anschaffungswert angeben müssen, ist das Ergebnis der Bewertung der Elemente zum Zeitpunkt der ursprünglichen Rechtsnachfolge unter Berücksichtigung der damit verbundenen Kosten.

Was ratsam ist

Es ist notwendig, die Unterlagen der ursprünglichen Rechtsnachfolge zu prüfen, um das Anschaffungsdatum des nackten Eigentums und die zu diesem Zeitpunkt zugewiesenen Werte genau zu identifizieren. Da die Berechnung des Veräußerungsgewinns von der korrekten Integration der Werte des nackten Eigentums, des Nießbrauchs und des Volleigentums abhängt, wird empfohlen, jede Einzelsituation zu bewerten, um Fehler bei der Steuererklärung im Falle einer zukünftigen Übertragung zu vermeiden.