Abschreibungen auf Forderungen gegenüber verbundenen Unternehmen erfordern ein Insolvenzverfahren in der Liquidationsphase

Die korrekte Ermittlung der Bemessungsgrundlage der Körperschaftsteuer (Impuesto sobre Sociedades) erfordert eine strenge Analyse der Abzugsfähigkeit bestimmter Buchungskosten. Eine aktuelle verbindliche Auskunft der Generaldirektion für Steuern (DGT) klärt die steuerliche Behandlung von Forderungsabschreibungen und Rückstellungen für Verbindlichkeiten und legt differenzierte Kriterien je nach Art der Beziehung zum Schuldner fest.

Was die DGT entschieden hat

Hinsichtlich der Forderungsabschreibung stellt die Verwaltung fest, dass die steuerliche Behandlung je nach Verbindung der Parteien variiert:

• Verbundene Unternehmen: Im Falle von verbundenen Schuldnern ist der Verlust nur dann abzugsfähig, wenn sich der Schuldner in einem Insolvenzverfahren befindet, das die Liquidationsphase erreicht hat.
• Nicht verbundene Unternehmen: Bei Schuldnern ohne Verbindung ist die Abzugsfähigkeit an die strikte Erfüllung der in Artikel 13.1 des Körperschaftsteuergesetzes (LIS) vorgesehenen Insolvenzvoraussetzungen gebunden.

In Bezug auf die Rückstellung für Verbindlichkeiten weist die DGT darauf hin, dass diese abzugsfähig ist, sofern die Anforderungen an die buchhalterische Erfassung, das Zuflussprinzip und die Rechtfertigung erfüllt sind und der Aufwand nicht ausdrücklich durch Artikel 14 des LIS ausgeschlossen ist.

Was das für Sie bedeutet

Für Unternehmen bedeutet dieses Kriterium, dass nicht jede buchhalterische Wertberichtigung auf Forderungen automatisch in einen steuerlich abzugsfähigen Aufwand übergeht. Wenn Ihr Unternehmen Forderungen gegenüber Unternehmen derselben Gruppe oder verbundenen Unternehmen hält, garantiert die bloße Insolvenz des Schuldners keine Abzugsfähigkeit; es ist zwingend erforderlich, dass sich dieser Schuldner in der Liquidationsphase eines Insolvenzverfahrens befindet.

Darüber hinaus muss die Verwaltung von Rückstellungen für Verbindlichkeiten mit den buchhalterischen und steuerlichen Vorschriften in Einklang stehen, um zu verhindern, dass die Verwaltung diese Beträge zum Zeitpunkt der Steuerfestsetzung als nicht abzugsfähige Aufwendungen betrachtet.

Was ratsam ist

Es ist notwendig, die finanzielle Lage verbundener Schuldner umfassend zu überwachen, um den genauen Zeitpunkt zu identifizieren, an dem der Verlust steuerlich anerkannt werden kann. Im Falle von Rückstellungen muss sichergestellt werden, dass die Dokumentation, die das Zuflussprinzip und die Zahlungsverpflichtung rechtfertigt, fundiert ist und den Anforderungen des Körperschaftsteuergesetzes und des allgemeinen Buchhaltungsplans entspricht.