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V2494-24 9. Dezember 2024 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Kriterium gültig
IS · fusión inversa

Umgekehrte und unübliche Fusionen zwischen Immobilienunternehmen unter Anwendung der steuerlichen Neutralität bei der Körperschaftsteuer

Ein Immobilienunternehmen (Gesellschaft B) plant zunächst die Übernahme ihrer Muttergesellschaft (Gesellschaft A, 100 % Beteiligung) durch eine umgekehrte Fusion und anschließend die Übernahme einer hundertprozentigen Tochtergesellschaft (Gesellschaft C). Die DGT bestätigt, dass beide Vorgänge unter das Regime der steuerlichen Neutralität gemäß Kapitel VII Titel VII des LIS fallen können, sofern sie im Rahmen des RD-ley 5/2023 erfolgen und die angegebenen wirtschaftlichen Gründe (Strukturvereinfachung, operative Effizienz, Stärkung der Immobilienerätigkeit) gültig sind. Die übernehmende Gesellschaft muss Einkünfte aus der Aufhebung der Beteiligung nicht versteuern und tritt in die steuerlichen Rechte und Pflichten der übernommenen Gesellschaften ein.

Die gestellte Frage

Cuestión planteada 1. Si la operación descrita puede acogerse al régimen fiscal previsto en el Capítulo VII del Título VII de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, y si los motivos expuestos tienen la consideración de económicamente válidos a tales efectos.

Die Entscheidung der DGT

La fusión inversa (filial absorbe a su matriz que la participa al 100%) cumple el artículo 76.1 de la LIS y puede acogerse al régimen de neutralidad: no se integran rentas en la transmitente (art. 77 LIS), los valores se mantienen al coste fiscal histórico (art. 78 LIS) y no se integra renta por la anulación de la participación superior al 5% (art. 82.1 LIS). La posterior fusión impropia (art. 76.1.c) LIS) sigue el mismo régimen. La absorbente se subroga en bases imponibles negativas pendientes con los límites del artículo 84.2 y la disposición transitoria decimosexta.7.b) de la LIS. El artículo 89.2 de la LIS exige que la operación no tenga como objetivo principal el fraude o la evasión fiscal.

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