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V1511-22 24. Juni 2022 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Kriterium gültig
IS · deducción I+D+i

R&D+i-Abzüge (Art. 35 LIS) aus den Jahren 2010–2018: Keine Geltendmachung in nicht verjährten Zeiträumen möglich, wenn Entstehungszeiträume verjährt sind

Ein Hotelkonzern führte zwischen 2010 und 2018 ein als technologische Innovation eingestuftes ERP-Projekt durch, machte jedoch die Abzüge nach Art. 35 LIS in den Entstehungsjahren nicht geltend. Die DGT wendet die wiederholte Rechtsprechung des TEAC vom März 2022 an und kommt zu dem Schluss, dass Abzüge, die in bereits verjährten Zeiträumen entstanden sind, nicht in nicht verjährten Zeiträumen geltend gemacht werden können, da dies das Institut der Verjährung verletzen würde. Für nicht verjährte Zeiträume ist eine Berichtigung der Steuererklärungen innerhalb der Frist möglich. Bei Umstrukturierungen gemäß Kapitel VII des Titels VII LIS geht die übernehmende Einheit auf die Rechte der übertragenden Einheit über, sofern alle Voraussetzungen des Art. 84 LIS erfüllt sind.

Die gestellte Frage

Cuestión planteada Si el incumplimiento del requisito formal de informar sobre la deducción generada por los gastos en innovación tecnológica incurridos en los ejercicios en que tienen lugar, tiene algún efecto en el derecho a la aplicación del incentivo fiscal, habida cuenta de:

Die Entscheidung der DGT

Las deducciones por I+D+i (art. 35 LIS) deben consignarse en la autoliquidación del período impositivo en que se generaron; si no se hizo y ese período ha prescrito, no pueden reconocerse en períodos posteriores no prescritos (art. 120.3 LGT y doctrina TEAC de 23/03/2022, RG 00-514-2020 y 00-4379-2018, vinculante para la DGT ex art. 239.8 LGT). El fundamento es que la prescripción no puede vulnerarse haciendo aflorar deducciones de períodos ya cerrados. Este criterio implica un cambio respecto a posiciones anteriores de la Dirección General de Tributos.

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