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V0055-17 16. Januar 2017 · SG de Fiscalidad Internacional Kriterium gültig
IRNR · establecimiento permanente

Herstellungskosten können über eine Kostenaufteilungsvereinbarung abzugsfähig sein, sofern die gesetzlichen Anforderungen erfüllt sind

Eine in Spanien ansässige Zweigstelle mit Sitz in Portugal fragt an, ob die Herstellungskosten von Waren über eine Kostenaufteilungsvereinbarung als Aufwand geltend gemacht werden können oder ob ein Verkauf von der Zentrale an die Zweigstelle erfolgen muss. Die DGT stellt klar, dass dies möglich ist, sofern sowohl die allgemeinen Voraussetzungen für die Abzugsfähigkeit als auch die spezifischen Anforderungen für Kostenaufteilungsvereinbarungen zwischen nahestehenden Unternehmen erfüllt sind.

Die gestellte Frage

Cuestión planteada Posibilidad de imputar, como gasto deducible de la sucursal, el coste de fabricación de las mercancías mediante un acuerdo de reparto de costes o, por el contrario, sí es necesario realizar una venta de las mercancías de la casa central a la sucursal

Die Entscheidung der DGT

Para que la sucursal deduzca el coste de fabricación mediante un acuerdo de reparto de costes, debe cumplir los requisitos generales de deducibilidad (inscripción contable, devengo, correlación de ingresos y gastos y justificación documental). Asimismo, al tratarse de partes vinculadas, debe cumplir los requisitos del artículo 18.7 de la LIS y del artículo 18 del Reglamento del IS, incluyendo la propiedad de los activos, la racionalidad de las aportaciones y la previsión de variaciones en el acuerdo. El cumplimiento de estos requisitos es una cuestión de hecho que debe probarse ante la Administración.

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