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V0055-17 16 January 2017 · SG de Fiscalidad Internacional Criterion in force
IRNR · establecimiento permanente

Manufacturing costs may be deductible via cost-sharing agreement if legal requirements are met

A Spanish branch of a Portuguese-based company inquired whether manufacturing costs for goods could be imputed as expenses through a cost-sharing agreement, or if the head office must sell the goods to the branch. The DGT ruled that this is permissible provided that both general deductibility requirements and the specific requirements for cost-sharing agreements between related parties are satisfied.

The question raised

Cuestión planteada Posibilidad de imputar, como gasto deducible de la sucursal, el coste de fabricación de las mercancías mediante un acuerdo de reparto de costes o, por el contrario, sí es necesario realizar una venta de las mercancías de la casa central a la sucursal

The DGT's ruling

Para que la sucursal deduzca el coste de fabricación mediante un acuerdo de reparto de costes, debe cumplir los requisitos generales de deducibilidad (inscripción contable, devengo, correlación de ingresos y gastos y justificación documental). Asimismo, al tratarse de partes vinculadas, debe cumplir los requisitos del artículo 18.7 de la LIS y del artículo 18 del Reglamento del IS, incluyendo la propiedad de los activos, la racionalidad de las aportaciones y la previsión de variaciones en el acuerdo. El cumplimiento de estos requisitos es una cuestión de hecho que debe probarse ante la Administración.

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