Nachfolgeplanung in Spanien: rechtssicher und steueroptimiert für deutsche Familien

Warum grenzüberschreitende Nachfolgeplanung für Deutsche in Spanien komplex ist

Deutsche Familien, die in Spanien eine Ferienimmobilie, einen Hauptwohnsitz, eine Gesellschaftsbeteiligung oder gemischtes Vermögen halten, sehen sich beim Erbfall mit zwei voneinander unabhängigen Rechtssystemen und zwei steuererhebenden Staaten konfrontiert. Die häufigste Fehlannahme ist, dass das in Deutschland errichtete Testament oder das gemeinsame Testament der Ehegatten alle Fragen löst. In der Praxis führt die Überschneidung von EU-Erbrechtsverordnung, spanischem Código Civil, deutschem BGB und dem fehlenden Erbschaftsteuer-DBA zu einer Gemengelage, die ohne spezialisierte Planung erhebliche Verluste verursacht.

Die Herausforderungen lassen sich in drei Bereiche gliedern. Erstens die Rechtsfrage, also welches nationale Erbrecht auf die Erbfolge anwendbar ist und ob die Legítima des spanischen Rechts die gewünschte Aufteilung vereitelt. Zweitens die Steuerfrage, also welcher ISD-Satz in welcher Autonomen Gemeinschaft auf das spanische Vermögen fällt und ob eine Doppelbelastung durch das ErbStG eintritt. Drittens die Abwicklungsfrage, also wie der Nachlass in Spanien praktisch übertragen wird und ob ein Europäisches Nachlasszeugnis eingesetzt werden kann, um das Verfahren zu beschleunigen.

Die EU-Erbrechtsverordnung und die Rechtswahl: der zentrale Mechanismus

Die Verordnung (EU) Nr. 650/2012 des Europäischen Parlaments und des Rates über die Zuständigkeit, das anzuwendende Recht, die Anerkennung und die Vollstreckung von Entscheidungen und die Annahme und Vollstreckung öffentlicher Urkunden in Erbsachen (EU-ErbVO) gilt seit dem 17. August 2015 unmittelbar in allen EU-Mitgliedstaaten außer Dänemark, Irland und dem Vereinigten Königreich.

Grundregel: Recht des gewöhnlichen Aufenthalts

Nach Art. 21 EU-ErbVO unterliegt die gesamte Rechtsnachfolge von Todes wegen dem Recht des Staates, in dem der Erblasser zum Zeitpunkt seines Todes seinen gewöhnlichen Aufenthalt hatte. Für einen Deutschen, der dauerhaft in Spanien lebt, bedeutet das: Ohne weitere Gestaltung gilt spanisches Erbrecht, einschließlich der Legítima-Zwangsteilregelung nach den Art. 806 ff. des Código Civil.

Rechtswahl: die Entscheidung für deutsches Recht

Art. 22 EU-ErbVO erlaubt dem Erblasser, durch ausdrückliche Erklärung in einer Verfügung von Todes wegen das Recht des Staates zu wählen, dem er zum Zeitpunkt der Rechtswahl oder zum Zeitpunkt seines Todes angehört. Ein Deutscher kann daher im Testament die Geltung deutschen Erbrechts wählen, auch wenn er in Spanien lebt und dort den Schwerpunkt seines Lebens hat.

Die praktischen Konsequenzen der Rechtswahl sind erheblich. Deutsches Erbrecht kennt keine dingliche Beteiligung der Pflichtteilsberechtigten am Nachlass, nur einen schuldrechtlichen Geldanspruch in Höhe von 50 % des gesetzlichen Erbteils (§ 2303 BGB). Der Erblasser kann damit bestimmte Vermögenswerte, also eine spanische Immobilie oder Gesellschaftsbeteiligung, einem Erben zuweisen, ohne dass die übrigen Kinder reale Anteile an diesen Werten beanspruchen können.

Die Rechtswahl muss im Testament ausdrücklich und unmissverständlich erklärt werden. In der Praxis empfiehlt sich ein gesondertes spanisches Testament (testamento abierto) vor einem spanischen Notar, das die Rechtswahl nach Art. 22 EU-ErbVO enthält und auf die spanischen Vermögenswerte abgestimmt ist. Dieses Testament muss mit dem deutschen Testament und einem etwaigen Ehevertrag koordiniert sein, um Widersprüche zu vermeiden.

Erbschaftsteuer in Spanien: kein DBA, aber Anrechnung möglich

Der spanische Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

Der spanische ISD ist eine eigenständige Steuer, die auf den Erwerb von Todes wegen erhoben wird. Sie ist an die 17 Autonomen Gemeinschaften abgetreten, die eigene Tarife, Freibeträge und Bonifikationen festlegen können. Der staatliche Grundtarif staffelt sich von 7,65 % auf Beträge bis 7.993,46 Euro bis zu 34 % auf Beträge über 797.555,08 Euro, jeweils auf die Bemessungsgrundlage nach Abzug der Freibeträge.

Entscheidend für die anwendbare Regelung ist der letzte gewöhnliche Aufenthalt des Erblassers. In der Comunidad de Madrid gilt für Erben der Gruppe I (Nachkommen unter 21 Jahren) und Gruppe II (Nachkommen über 21 Jahren, Ehegatte, Vorfahren) eine Bonifikation von 99 % der Steuerschuld, was die effektive Belastung auf nahezu null reduziert. Andere Gemeinschaften, insbesondere Asturien, Murcia und die Comunitat Valenciana (die eine 50-%-Bonifikation gewährt), haben deutlich höhere Effektivbelastungen.

Keine Doppelbesteuerungsabkommen, aber Anrechnungsmechanismen

Da kein Erbschaftsteuer-DBA zwischen Spanien und Deutschland besteht, können beide Staaten auf dieselben Nachlasswerte zugreifen. Deutschland erhebt die Erbschaftsteuer nach dem ErbStG, wenn Erblasser oder Erbe einen Wohnsitz oder gewöhnlichen Aufenthalt im Inland haben oder inländisches Vermögen betroffen ist. Spanien erhebt den ISD auf spanisches Vermögen unabhängig vom Wohnsitz des Erben.

Der Anrechnungsmechanismus nach § 21 ErbStG erlaubt die Anrechnung der in Spanien gezahlten ISD auf die deutsche Erbschaftsteuer, jedoch begrenzt auf die anteilig auf das ausländische Vermögen entfallende deutsche Steuer. Eine vollständige Neutralisierung der Doppelbelastung ist daher nicht garantiert. Vorausschauende Planung, etwa durch die Wahl eines Wohnsitzes in einer Autonomen Gemeinschaft mit hoher Bonifikation oder durch Schenkungsplanung zu Lebzeiten, kann die Gesamtbelastung erheblich senken.

Die 95-%-Reduktion für Familienunternehmen: Anforderungen und Risiken

Wer spanische Gesellschaftsanteile oder einen spanischen Gewerbebetrieb vererbt, kann unter bestimmten Voraussetzungen eine Reduktion von 95 % der Bemessungsgrundlage nach Art. 20.2 c) der Ley 29/1987 in Anspruch nehmen. Voraussetzung ist, dass das Unternehmen die Kriterien für die Befreiung im Impuesto sobre el Patrimonio nach Art. 4.Ocho.Dos der Ley 19/1991 erfüllt.

Die vier zentralen Anforderungen sind: Die Gesellschaft übt eine echte wirtschaftliche Tätigkeit aus und ist keine reine Vermögensverwaltungsgesellschaft. Der Erblasser und seine Familiengruppe halten eine Beteiligung von mindestens 5 % (individuell) oder 20 % (Familiengruppe: Ehegatte, Vorfahren, Nachkommen, Geschwister bis zum zweiten Grad). Der Erblasser oder ein Mitglied der Familiengruppe übt Geschäftsführungsfunktionen aus und erhält dafür eine Vergütung, die mehr als 50 % seiner gesamten Arbeits- und Gewerbeeinkünfte ausmacht. Die Erben halten die Anteile für mindestens zehn Jahre nach dem Erbfall (oder den kürzeren, von der jeweiligen Autonomen Gemeinschaft vorgeschriebenen Zeitraum).

Für deutsche Familien bedeutet das: Die Strukturierung der Beteiligungsverhältnisse, der Vergütungsstruktur und der Tätigkeitsnachweise muss Jahre vor dem Erbfall erfolgen. Ein spontaner Versuch, die Voraussetzungen kurz vor dem Tod zu erfüllen, ist regelmäßig nicht möglich oder steuerrechtlich angreifbar.

Schenkungen zu Lebzeiten: Immobilien und Anteile übertragen

Die Schenkung zu Lebzeiten ist in vielen Fällen das effizienteste Instrument der Nachlassplanung. Sie ermöglicht, die Übertragung in mehrere Schritte aufzuteilen, den Schenkenden bei der Übergabe zu begleiten und die künftige ISD-Belastung schon heute zu reduzieren.

Immobilienschenkungen

Bei der Schenkung einer spanischen Immobilie fällt der ISD auf den Schenkungswert an. Die anwendbare Regelung richtet sich nach dem Belegenheitsort der Immobilie. In Gemeinschaften mit hohen Bonifikationen (Madrid) ist die Steuerbelastung minimal. In anderen Gemeinschaften kann die Schenkungssteuer jedoch die Erbschaftsteuer übersteigen, was eine sorgfältige Vergleichsrechnung erfordert.

Eine besonders effiziente Variante ist die Übertragung der Nuda Propiedad (bloßes Eigentum) unter Vorbehalt des lebenslangen Nießbrauchs. Der Schenker überträgt das wirtschaftliche Eigentum an die nächste Generation, behält aber das Nutzungsrecht an der Immobilie (und bei Vermietung die Mieteinnahmen) für sein Leben. Beim Tod des Nießbrauchers konsolidiert sich das volle Eigentum beim Inhaber der Nuda Propiedad, ohne weitere ISD-Belastung auf den bereits bei der Schenkung versteuerten Anteil. Die Bemessungsgrundlage bei der Schenkung ist entsprechend niedriger, weil nur der Wert der Nuda Propiedad (abhängig vom Alter des Schenkers) besteuert wird.

Familienholding und Anteilsübertragungen

Für Familien mit mehreren spanischen Immobilien oder Gewerbebetrieben empfiehlt sich die Bündelung in einer spanischen Holdinggesellschaft. Die Anteile an der Holding können dann im Wege der Schenkung oder Erbfolge unter Inanspruchnahme der Familienunternehmensreduktion übertragen werden. Die Einbringung der Vermögenswerte in die Holding kann im Rahmen des steuerlichen Neutralitätsregimes (Art. 87 ff. Ley 27/2014 sobre el Impuesto sobre Sociedades) erfolgen, sofern ein wirtschaftlich valider Grund besteht und keine reine Steuerumgehung vorliegt.

Das Europäische Nachlasszeugnis: praktische Abwicklung in Spanien

Liegt ein Erbfall vor, ermöglicht das Europäische Nachlasszeugnis nach Art. 62 ff. EU-ErbVO eine erheblich vereinfachte Abwicklung in Spanien. Das ENZ wird von der zuständigen Behörde des Mitgliedstaats ausgestellt, dessen Recht auf die Erbschaft anwendbar ist, und wird in allen anderen Mitgliedstaaten ohne weitere Formalisierungen anerkannt.

In der Praxis bedeutet das: Ein in Deutschland ausgestelltes ENZ (sofern deutsches Erbrecht gilt) berechtigt den Erben, in Spanien direkt über Immobilien, Bankkonten und Gesellschaftsanteile zu verfügen. Die Eintragung im spanischen Grundbuch (Registro de la Propiedad) erfolgt auf Basis des ENZ. Spanische Banken akzeptieren das ENZ als Legitimationsnachweis des Erben.

Unabhängig vom ENZ muss der ISD in Spanien innerhalb von sechs Monaten ab dem Todestag erklärt und entrichtet werden (verlängerbar auf zwölf Monate auf Antrag). Diese Frist läuft unabhängig von Erbstreitigkeiten oder laufenden Nachlassabwicklungsverfahren.

Regionale Unterschiede beim ISD: Warum der Wohnsitz des Erblassers entscheidet

Die Steuerbelastung im spanischen Erbfall hängt maßgeblich davon ab, wo der Erblasser zum Todeszeitpunkt seinen gewöhnlichen Aufenthalt hatte. Für Immobilien nicht ansässiger Erblasser richtet sich die anwendbare Regelung nach dem Belegenheitsort. Die Unterschiede zwischen den Autonomen Gemeinschaften sind erheblich und können bei großen Nachlässen sechsstellige Beträge ausmachen.

Für deutsche Familien, die aktiv wählen können, wo der ältere Elternteil seinen Hauptwohnsitz begründet, ist die steuerliche Wirkung dieser Entscheidung ein eigenständiges Planungselement. Die Begründung eines stabilen steuerlichen Wohnsitzes in der Comunidad de Madrid (mit 99-%-Bonifikation für direkte Erben) reduziert die ISD-Belastung auf nahezu null. Die Begründung eines Wohnsitzes muss jedoch glaubhaft und dauerhaft sein: Die Zweijahreskonsistenzregel (der Erblasser muss in den zwei Jahren vor dem Tod mehr Tage in dieser Gemeinschaft als in jeder anderen verbracht haben) verhindert rein fiskalisch motivierte Wohnsitzverlagerungen kurz vor dem Erbfall.

Koordination mit Deutschland: Wegzugsbesteuerung und ErbStG

Für Deutsche mit wesentlichen Beteiligungen an inländischen Kapitalgesellschaften ist beim Wegzug nach Spanien die Wegzugsbesteuerung nach § 6 AStG zu beachten. Die Verlagerung des steuerlichen Wohnsitzes nach Spanien gilt als fiktiver Veräußerungsvorgang, der auf die stillen Reserven in den Beteiligungen triggert. Bei Wegzug in einen EU-Staat ist eine zinslose Stundung in Jahresraten möglich.

Für die Erbschaftsteuer bedeutet das: Stille Reserven, die durch den Wegzug aufgedeckt und gestundet wurden, können beim Erbfall zu einem Liquiditätsproblem führen, wenn Erben die Stundung zurückzahlen und gleichzeitig ISD in Spanien entrichten müssen. Diese Wechselwirkung muss in der Nachlassplanung explizit berücksichtigt werden. BMC koordiniert diese Aspekte systematisch mit deutschen Steuerberatern, um eine kohärente Strategie über beide Rechtsordnungen sicherzustellen.

Checkliste: Was zu regeln ist, bevor der Erbfall eintritt

Eine vollständige Nachfolgeplanung für Deutsche mit Spanien-Bezug umfasst mindestens die folgenden Punkte:

Klärung des anwendbaren Erbrechts und Entscheidung über die Rechtswahl nach Art. 22 EU-ErbVO. Errichtung eines spanischen Testaments vor Notar mit ausdrücklicher Rechtswahlklausel, koordiniert mit dem deutschen Testament. Überprüfung des Güterstands und seiner Auswirkungen auf die spanischen Vermögenswerte. Analyse der ISD-Belastung in der relevanten Autonomen Gemeinschaft und Prüfung von Optimierungsmöglichkeiten. Prüfung der Voraussetzungen für die 95-%-Familienunternehmensreduktion, sofern Gesellschaftsbeteiligungen vorhanden sind. Strukturierung von Schenkungen zu Lebzeiten (Nuda Propiedad, Familienholding) mit steuerlicher Modellierung für Spanien und Deutschland. Koordination mit dem deutschen Steuerberater zu ErbStG-Auswirkungen und § 21 ErbStG-Anrechnung. Sicherstellung der Liquidität für ISD-Zahlung innerhalb der Sechsmonatsfrist nach dem Erbfall.

BMC begleitet diesen gesamten Prozess und koordiniert alle beteiligten Akteure: spanische Notare, das spanische Finanzamt (AEAT), die zuständige Autonome Gemeinschaft und die deutschen Berater des Mandanten.