Die Delegierte Verordnung (EU) 2023/2775 der Kommission, im Dezember 2023 veröffentlicht, aktualisierte die quantitativen Schwellen für die Definition kleiner und mittlerer Unternehmen in der EU, wirksam für Geschäftsjahre beginnend ab dem 1. Januar 2024 in den meisten Mitgliedstaaten. Diese Überprüfung — die erste seit mehr als zwanzig Jahren — passt die Schwellen an die kumulierte Inflation und strukturelle Veränderungen in der europäischen Wirtschaft an. Die frühere KMU-Definition war durch Richtlinie 2013/34/EU festgelegt worden, in spanisches Recht umgesetzt durch das Abschlussprüfungsgesetz (Gesetz 22/2015) und die Reform des Handelsgesetzbuchs.
Neue KMU-Schwellen
Die neuen quantitativen Schwellen, auf entweder/oder-Basis für die Bilanzsummen- und Umsatzkriterien angewendet, sind:
- Kleinstunternehmen: Weniger als 10 Mitarbeiter und Jahresbilanzsumme oder Nettoumsatz nicht über 900.000 € (die frühere Nettoumsatzschwelle in der harmonisierten EU-Definition betrug 700.000 €, mit einer Bilanzsummengrenze von 350.000 €).
- Kleines Unternehmen: Weniger als 50 Mitarbeiter und Bilanzsumme oder Nettoumsatz nicht über 7,5 Millionen Euro (früher 10 Millionen Euro Nettoumsatz und 5 Millionen Euro Bilanzsumme unter der harmonisierten EU-Definition).
- Mittelgroßes Unternehmen: Weniger als 250 Mitarbeiter und Bilanzsumme nicht über 25 Millionen Euro oder Nettoumsatz nicht über 50 Millionen Euro (früher 20 Millionen Euro bzw. 40 Millionen Euro).
Das Mitarbeiteranzahlkriterium ändert sich nicht: Es bleibt das primäre Qualifizierungselement und kann nur außer Kraft gesetzt werden, wenn ein Unternehmen klar innerhalb oder außerhalb der finanziellen Grenzen liegt. Um KMU-Status zu erhalten oder zu verlieren, muss ein Unternehmen die Kriterien für zwei aufeinanderfolgende Geschäftsjahre erfüllen oder verletzen — eine Regel, die Stabilität bietet und durch außergewöhnliche Ergebnisse in einem einzigen Jahr verursachte Schwankungen verhindert.
Auswirkungen in Spanien: Pflichten und Vorteile, die an die Unternehmensgröße geknüpft sind
In Spanien aktiviert die KMU-Klassifizierung eine Reihe von Regulierungsregimen mit direkten wirtschaftlichen Konsequenzen. Die wichtigsten betroffenen Bereiche sind:
Körperschaftsteuer. Gesetz 27/2014 über die Körperschaftsteuer legt einen ermäßigten Satz von 23% für Unternehmen fest, deren Nettoumsatz in der vorangegangenen Steuerperiode unter einer Million Euro lag — das Regime für Unternehmen mit reduzierter Dimension — zusammen mit zusätzlichen Vorteilen für KMU. Unternehmen, die die neuen Schwellen nach oben überschreiten, können diese Vorteile verlieren; diejenigen, die wieder unter die Schwellen fallen, können je nach ihrer Struktur erneut für eine Vorzugsbehandlung qualifizieren.
Öffentliche Finanzierung. Der Zugang zu CDTI-Finanzierungslinien, ENISA-Beteiligungsdarlehen (reserviert für innovative KMU nach der EU-Allgemeinen Gruppenfreistellungsverordnung 651/2014), ICO-Unternehmenseinrichtungen und EFRE- und ESF-Strukturfonds ist in vielen Programmen an den KMU-Status geknüpft. Die Schwellenaktualisierung kann Unternehmen, die zuvor die alten Grenzen überschritten hatten, den Zugang zu diesen Instrumenten wieder eröffnen.
Pflichtprüfung. Artikel 263 des Königlichen Gesetzesdekrets 1/2010 (der konsolidierte Text des spanischen Kapitalgesellschaftsgesetzes, LSC) verpflichtet Unternehmen, ihre Jahresabschlüsse einer Prüfung zu unterziehen, wenn sie in zwei aufeinanderfolgenden Geschäftsjahren zwei der folgenden drei Schwellen überschreiten: Gesamtvermögen über 2,85 Millionen Euro, Jahresnettoumsatz über 5,7 Millionen Euro oder durchschnittliche Belegschaft über 50 Mitarbeiter. Diese LSC-Schwellen sind von den europäischen verschieden, aber normativ mit der Entwicklung der KMU-Definition verknüpft und müssen neben der Delegierten Verordnung bewertet werden.
Nicht-finanzielle Berichterstattung. Gesetz 11/2018, das die Richtlinie über nicht-finanzielle Informationen (2014/95/EU) umgesetzt hat, und die bevorstehende Umsetzung der CSRD (Richtlinie 2022/2464/EU) erweitern schrittweise den Kreis der Unternehmen, die Nachhaltigkeitsinformationen veröffentlichen müssen. Die CSRD-Schwellen sind teilweise mit der KMU-Definition ausgerichtet: für 2025–2026 gilt die Pflicht für große Unternehmen; ab 2027 soll sie sich auf börsennotierte KMU erstrecken.
Prüfungs- und Jahresabschlusspflichten
Die Schwellenaktualisierung kann die Pflicht zur Prüfung des Jahresabschlusses beeinflussen. Unternehmen, die zwei der drei Grenzen in Artikel 263 des LSC für zwei aufeinanderfolgende Geschäftsjahre überschreiten, sind verpflichtet, ihre Konten einer Pflichtprüfung zu unterziehen. Diejenigen, die unter die Schwellen zurückfallen — unter Berücksichtigung der neuen europäischen Definition, wie sie in nationales Recht eingeflossen ist — können von dieser Pflicht befreit werden, mit entsprechenden Kosteneinsparungen und Verwaltungsvereinfachungen.
Es ist anzumerken, dass Unternehmen, die nicht der Pflichtprüfung unterliegen, weiterhin eine freiwillige Prüfung in Auftrag geben können, entweder auf eigene Initiative des Unternehmens oder auf Antrag von Minderheitsgesellschaftern, die mindestens 5% des Stammkapitals über den Mechanismus des Artikels 265.2 des LSC vertreten.
Jetzt zu ergreifende Maßnahmen
Unternehmen, deren Größe nahe an den Schwellen liegt — ob sie KMU-Status gewinnen oder verlieren werden — sollten zu Beginn des Geschäftsjahres 2024 eine Klassifizierungsüberprüfung vornehmen. Diese Überprüfung sollte umfassen:
- Mitarbeiterzahl, Nettoumsatz und Gesamtvermögen für die zwei zuletzt abgeschlossenen Geschäftsjahre prüfen.
- Feststellen, ob die Kategorie unter den neuen Schwellen der Delegierten Verordnung (EU) 2023/2775 wechselt.
- Prüfungspflichten nach Artikel 263 des LSC und anwendbare nicht-finanzielle Berichtspflichten überprüfen.
- Steuervorteile, öffentliche Finanzierungslinien und vereinfachte Regime identifizieren, die durch die Umklassifizierung verfügbar werden oder wegfallen.
- Etwaige laufende Beihilfe- oder Finanzierungsprogramme über den Kategoriewechsel informieren, soweit erforderlich.
Bei BMC beraten wir zu den Implikationen regulatorischer Änderungen für Rechnungslegung, Handelsrecht und Steuerplanung, einschließlich einer Überprüfung der Positionierung Ihres Unternehmens relativ zu den neuen KMU-Schwellen. Sehen Sie sich unsere Unternehmensberatungsdienstleistungen an.
Häufige Fehler bei der Anwendung der aktualisierten KMU-Schwellen
Die Anpassung der KMU-Schwellen durch die Verordnung (EU) 2023/2775 führt in der Praxis zu Fehlanwendungen, die sowohl bei Beihilfen als auch bei handels- und steuerrechtlichen Erleichterungen nachteilige Konsequenzen haben können.
Fehler 1: Die Schwellen für Bilanzsumme und Umsatz kumulativ falsch anwenden. Ein Unternehmen gilt nach der EU-Empfehlung als KMU, wenn es die Mitarbeiterzahl-Schwelle und mindestens eines der beiden finanziellen Kriterien (Umsatz ODER Bilanzsumme) nicht überschreitet. Es ist nicht erforderlich, beide finanziellen Schwellen zu erfüllen — das Überschreiten eines einzigen finanziellen Kriteriums schließt für sich genommen nicht aus, dass das Unternehmen als KMU qualifiziert, solange das andere Kriterium eingehalten wird. Dieser Punkt wird häufig falsch verstanden, da Programme und Verordnungen die Kriterien unterschiedlich formulieren.
Fehler 2: Die Zwei-Jahre-Kontinuitätsregel außer Acht lassen. Der Verlust oder Gewinn des KMU-Status tritt gemäß der EU-Empfehlung (und ihrer Überarbeitung) erst dann ein, wenn die relevanten Schwellenwerte in zwei aufeinanderfolgenden Berichtsjahren über- oder unterschritten werden. Ein einmaliges Überschreiten der Schwellen in einem Ausnahme-Geschäftsjahr führt also nicht unmittelbar zum Verlust des KMU-Status — eine wichtige Nuance, die in internen Berichten und bei Beihilfeanträgen korrekt berücksichtigt werden muss.
Fehler 3: Das Unabhängigkeitskriterium bei verbundenen Unternehmen nicht korrekt prüfen. Für Unternehmen, die Teil einer Gruppe sind, werden die KMU-Schwellen auf der Basis der konsolidierten oder aggregierten Zahlen der Gruppe berechnet, wenn das Unternehmen zu 25 % oder mehr von einem anderen Unternehmen gehalten wird oder selbst 25 % oder mehr an anderen Unternehmen hält. Beteiligungen, die unter 25 % liegen, sind für diese Berechnung unerheblich. Unternehmen, die als eigenständig wahrgenommen werden, aber Teil einer komplexen Holding-Struktur sind, überschätzen häufig ihre KMU-Qualifikation.
Die praktische Bedeutung einer korrekten KMU-Klassifizierung hat in den letzten Jahren zugenommen: Viele staatliche Beihilfe- und Finanzierungsprogramme — darunter ENISA-Darlehen, ICO-Linien für nachhaltige Investitionen und EU-Strukturfondsmittel — sind ausschließlich für KMU gemäß der EU-Definition zugänglich. Eine fehlerhafte Eigenklassifizierung als KMU, die bei einer späteren Prüfung aufgedeckt wird, kann zur vollständigen Rückforderung gewährter Beihilfen führen — mit Zinsen und möglichen Sanktionen. Ebenso kann die fehlerhafte Einschätzung, kein KMU mehr zu sein, dazu führen, dass Unternehmen auf Beihilfen verzichten, die sie bei korrekter Analyse weiterhin beanspruchen könnten. Eine jährliche KMU-Statusprüfung durch einen auf EU-Beihilferecht spezialisierten Berater ist deshalb für wachsende Unternehmen im Beihilferelevanten Bereich empfehlenswert. Diese Prüfung sollte nicht nur die drei Kriterien (Mitarbeiter, Umsatz, Bilanzsumme) evaluieren, sondern auch die Eigentümerstruktur und etwaige Partner- oder verbundene Unternehmen gemäß der EU-Definition analysieren — denn es ist dieser letzte Aspekt, der bei wachsenden Unternehmen am häufigsten übersehen wird und der bei einer Prüfung durch die fördernde Behörde oder die Europäische Kommission als erstes untersucht wird.
