Ein 38-jähriger italienischer IT-Freelancer verdiente 2025 durch Softwareberatungsdienstleistungen für ein Gemisch aus Mailänder Tech-Unternehmen und einer deutschen SaaS-Company 112.000 Euro. Das Überschreiten von 100.000 Euro im Herbst löste die uscita immediata aus dem forfettario aus, und eine rasche Berechnung ergab eine effektive Steuerlast von etwas über 53% für das Jahr. Die Frage, die BMC erreichte, lautete nicht "Wie zahle ich weniger?", sondern: "Was ist die korrekte Struktur für die nächste Phase meiner Karriere — und welche Rolle spielt Spanien dabei?"
Das Forfettario-Problem: Wenn Wachstum zum Nachteil wird
Das italienische Forfettario-Pauschalregime hat eine Generation von Freelancern bei moderaten Einkommensniveaus gut bedient. Bei IT-Beratung und Consulting (ATECO-Koeffizient 78%) bedeutet das Regime:
- Steuerpflichtiges Einkommen = Umsatz × 78%
- Effektive IRPEF auf diesem Betrag + INPS-Beitrag
- Keine IRAP, keine MwSt-Pflicht, stark vereinfachte Buchführung
Bis zur 85.000-Euro-Umsatzschwelle ist das attraktiv. Darüber beginnen die Probleme:
Sofortiger Ausstieg (uscita immediata) bei 100.000 Euro: Das Überschreiten von 100.000 Euro während des Jahres löst den Ausstieg ab der Überschreitungstransaktion aus — nicht erst zum Jahresende. Das schafft eine schwierige Übergangssituation für das laufende Jahr.
Effektive Belastung außerhalb des Forfettario:
| Steuerart | Rate/Betrag |
|---|---|
| IRPEF (über 50.000 Euro) | 43% Grenzsteuersatz |
| Addizionali regionale + comunale | ca. 2-3% |
| INPS Gestione Artigiani | ca. 24% auf Gewinn |
| Mindest-INPS-Beitrag | ca. 4.460 Euro/Jahr |
| Kombinierte effektive Belastung | ca. 50-55% bei 150k Gewinn |
Die Lösung in zwei Schritten: SRL + Spanien
Schritt 1: Gründung einer italienischen SRL vor der Verlagerung
Für die meisten Freelancer mit mehr als 80.000 bis 100.000 Euro Gewinn ist die SRL (Società a Responsabilità Limitata) die erste Stufe der Optimierung:
Unternehmensebene SRL:
- IRES: 24% auf Gesellschaftsgewinn
- IRAP: ca. 3,9% (Standardsatz, netto nach Abzügen effektiv oft 2,5-3,5%)
- Kombinierter Effektivsatz: ca. 27,9%
Persönliche Ebene des Geschäftsführers:
- Compenso amministratore (Geschäftsführervergütung): Abzugsfähig in der SRL, progressiver IRPEF unterworfen auf Ebene des Geschäftsführers
- Dividendenausschüttung: 26% definitive Quellensteuer nach Art. 27 DPR 600/1973
Beteiligungsbefreiung (PEX, Art. 87 TUIR): Durch Decreto Fiscale 38/2026 wurde die 95%ige Kapitalgewinnfreistellung bei qualifizierenden Beteiligungen wiederhergestellt (nach kurzem Rückfall auf 50% unter L. 199/2025). Bei einem Verkauf der SRL-Anteile über eine Holding-Struktur können 95% des Kapitalgewinns von der IRES befreit sein.
Schritt 2: Verlagerung des Wohnsitzes nach Spanien und Beckham-Anwendung
Die Art.-166-TUIR-Exit-Tax managen:
Bei Verlagerung nach Spanien löst Art. 166 TUIR die Steuer auf latente Kapitalgewinne in der SRL-Beteiligung aus:
- Bemessungsgrundlage: Marktwert der SRL-Anteile minus steuerlicher Anschaffungskosten
- Steuersatz: Ordentliche IRPEF-Sätze auf den Gewinn
- EU-Option: Da Spanien ein EU-Mitgliedstaat ist, erlaubt die ATAD-I-Richtlinie (EU) 2016/1164 die Zahlung in 5 gleichen Jahresraten ohne Sicherheitsleistungen
Für cash-flow-Planung: Die Raten sind über 5 Jahre verteilt und — bei der typischen Betriebsdauer vor dem Umzug — managebar. Die bei Ausstieg zugewiesene Bewertung wird zur Referenzbasis für zukünftige Veräußerungen.
Beckham-Regime über spanische SL-Geschäftsführertätigkeit:
Das Beckham-Gesetz (Art. 93 LIRPF) gilt nicht für reine Freelancer, sondern erfordert:
- Option A: Beschäftigungsverhältnis mit spanischem Arbeitgeber oder Entsendung durch ausländisches Unternehmen
- Option B: Ernennung zum Geschäftsführer einer spanischen Gesellschaft mit Beteiligung unter 25%
Empfohlene Struktur für den italienischen Freelancer:
- Spanische SL gründen (Kunden und Verträge können darüber laufen)
- Als vergüteter Geschäftsführer (administrador) der SL ernannt werden (Beteiligung muss <25% für Art. 93 sein — ggf. über eine getrennte Holding-Struktur lösen)
- Modelo 149 innerhalb von 6 Monaten nach SS-Anmeldung einreichen
- Ergebnis: 24% Beckham-Satz auf spanische Einkünfte bis 600.000 Euro
Was die italienische SRL weiter bringt: Während des Beckham-Regimes sind ausländische Einkommensquellen (z.B. Dividenden der italienischen SRL) von der spanischen IRPF befreit — sie fallen nicht in die obligación real. Das macht die Kombination besonders attraktiv für Freelancer mit substanziellem weitergeführtem italienischem Geschäft.
DBA Italien-Spanien 1977: Die relevanten Bestimmungen
Das Doppelbesteuerungsabkommen zwischen Italien und Spanien (in Kraft seit 1980, veröffentlicht im spanischen BOE vom 22. Dezember 1977) ist noch das Original aus der OECD-Musterversion seiner Zeit — ohne neuere Updates.
Dividenden (Art. 10)
- Allgemeine Quellensteuer in Italien: 15%
- Reduziert auf 5% wenn der spanische Residenzempfänger ≥25% der ausschüttenden SRL hält
- Anrechnung in Spanien: Ordentliche credit method
Kapitalgewinne aus Anteilsveräußerungen (Art. 13)
Gewinne aus der Veräußerung von Anteilen an einer italienischen SRL sind im Ansässigkeitsstaat des Veräußerers steuerpflichtig. Ein spanischer Steuerresident (nach Beckham: nach IRNR-Regeln) zahlt Kapitalgewinnsteuer also in Spanien.
Beckham-Spezifik: Da Beckham-Steuerpflichtige nach IRNR-Regeln besteuert werden, sind ausländische Kapitalgewinne während des Regimes von der spanischen Steuer befreit. Ab Jahr 7 werden SRL-Anteilsgewinne im ordentlichen IRPF-Sparsatz (19%-28%) besteuert.
Selbstständigeneinkommen (Art. 14)
Einkommen aus unabhängiger Tätigkeit und freien Berufen wird im Ansässigkeitsstaat besteuert, es sei denn, der Steuerpflichtige hat eine feste Einrichtung im anderen Staat. Für einen nach Spanien verlegten Freelancer, der weiterhin italienische Kunden bedient, ohne ein physisches Büro in Italien zu unterhalten, bedeutet das: Steuerpflicht in Spanien (nicht in Italien).
Sozialversicherungsübergang: EU-Koordination nutzen
INPS Gestione Artigiani abmelden: Bei definitivem Wohnsitzwechsel nach Spanien muss die Abmeldung aus der INPS Gestione Artigiani erfolgen. Versäumnis führt zu laufenden Beitragspflichten in beiden Ländern.
Spanische Sozialversicherung (RETA oder allgemeines Regime):
- Als Autónomo in Spanien: RETA-Beiträge nach dem Einkommensmodell 2023 (230 bis 590 Euro/Monat je nach Einkommensklasse)
- Als vergüteter SL-Geschäftsführer: Allgemeines Regime (ca. 36,35% kombiniert)
EU-Verordnung 883/2004: Angehäufte Beitragszeiten in Italien gehen nicht verloren. Bei Renteneintritt aggregieren Spanien und Italien die Zeiten — jedes Land zahlt eine Rente proportional zu den dort angehäuften Zeiten.
Praktisches Fazit: Welche Struktur wann?
| Profil | Empfohlene Struktur |
|---|---|
| Forfettario-Schwelle gerade überschritten, kein Spanien-Bezug | Italienische SRL sofort prüfen |
| Klarer Spanien-Bezug, noch im Forfettario | SRL gründen + Spanien-Exit planen |
| Überschritten, Verlagerung gewünscht | SRL + Art. 166 TUIR + Beckham als SL-Geschäftsführer |
| Familienunternehmen mit mehreren Beteiligten | Holding-Struktur vor Exit prüfen (PEX-Optimierung) |
BMC koordiniert den gesamten Verlagerungsprozess für italienische Freelancer und Unternehmer nach Spanien — einschließlich der Zusammenarbeit mit italienischen Beratern für die Art.-166-TUIR-Abwicklung, der Gründung der spanischen SL, der Modelo-149-Einreichung und der laufenden steuerlichen Begleitung während der Beckham-Laufzeit.