Familienunternehmen machen mehr als 85 % des spanischen Unternehmensgewebes aus. Aber das Profil dieses Familienunternehmens hat sich in den letzten zwei Jahrzehnten grundlegend verändert. Globalisierung, die internationale Mobilität unternehmerischer Familien, der Eintritt von Private-Equity-Fonds als Minderheitsgesellschafter und die Beteiligung ausländischer strategischer Partner haben das, was einst ein überwiegend inländisches Bild war, in eine echte grenzüberschreitende Realität verwandelt.
Das Ergebnis ist eine Beratungslücke, die nur sehr wenige Unternehmen integriert adressieren. Ein spanisches Familienunternehmen muss die Nachfolge heute nicht nur nach dem Bürgerlichen Gesetzbuch und den regionalen Regeln der Erbschaft- und Schenkungsteuer (Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, ISD) planen, sondern auch die EU-Erbrechtsverordnung 650/2012, die für jeden Erben oder Gesellschafter je nach Wohnsitzland anwendbaren Doppelbesteuerungsabkommen sowie Familienprotokollbestimmungen berücksichtigen, die vor Gerichten oder Schiedsrichtern in mehreren Jurisdiktionen vollstreckbar sein müssen.
Dieser Artikel behandelt die acht kritischen Elemente der Nachfolge im Familienunternehmen mit internationaler Dimension, mit spezifischen Bezügen zur aktuellen EU- und spanischen Gesetzgebung.
1. Was macht eine Unternehmensnachfolge „international”?
Die internationale Dimension kann auf verschiedenen Wegen entstehen, die zu Beginn des Planungsprozesses nicht immer offensichtlich sind:
Im Ausland ansässige Erben oder Gesellschafter. Ein Sohn oder eine Tochter, der/die im Ausland studiert hat, eine ausländische Staatsangehörige geheiratet hat und sich dort niedergelassen hat, ist der häufigste Fall. Ihr Steuerdomizil in einem anderen Staat bestimmt, wie ihre Erbschaft dort besteuert wird, und kann zu Doppelbesteuerung führen, wenn kein Doppelbesteuerungsabkommen (DBA) die Erbschaft abdeckt oder wenn das anwendbare Abkommen die Erbschaft- und Schenkungsteuer nicht spezifisch behandelt.
Nichtansässige Gesellschafter. Der Eintritt eines europäischen oder nordamerikanischen Private-Equity-Fonds, eines ausländischen Angelinvestors oder eines französischen oder deutschen Industriepartners macht jeden Nachfolgevorgang des Mehrheitsgesellschafters zu einem Ereignis mit Konsequenzen für die Unternehmensstruktur, die weit über das spanische Recht hinausgehen. Die Drag-along-, Tag-along- und bevorzugten Liquiditätsrechte des Fonds können im Moment der Nachfolge ausgelöst werden, wenn sie im Gesellschaftervertrag und Familienprotokoll nicht sorgfältig berücksichtigt wurden.
Gründer mit doppelter Staatsangehörigkeit oder Auslandswohnsitz. Der spanische Unternehmer, der in London, Genf oder Miami lebt und arbeitet, stellt eine besonders komplexe Situation dar: Sein gewöhnlicher Aufenthalt kann die gesamte Nachfolge einem anderen nationalen Recht unterwerfen, mit Konsequenzen für die Verteilung des Nachlasses zwischen Ehepartner, Kindern und anderen Erben.
Geschäftsvermögen in mehreren Ländern. Ein Unternehmen mit Tochtergesellschaften in Portugal, Mexiko oder den Vereinigten Arabischen Emiraten fügt die Komplexität der Nachfolge von Anteilen an ausländischen Unternehmen hinzu, die jeweils dem lokalen Recht dieses Landes unterliegen.
2. EU-Erbrechtsverordnung 650/2012 und die Wahl des anwendbaren Rechts
Die Verordnung (EU) 650/2012 des Europäischen Parlaments und des Rates vom 4. Juli 2012 über die Zuständigkeit, das anzuwendende Recht, die Anerkennung und Vollstreckung von Entscheidungen und die Annahme und Vollstreckung öffentlicher Urkunden in Erbsachen ist seit dem 17. August 2015 das maßgebliche Instrument für grenzüberschreitende Erbschaften innerhalb der EU.
Die Grundregel: gewöhnlicher Aufenthalt zum Todeszeitpunkt
Artikel 21 der Verordnung legt fest, dass das auf die gesamte Rechtsnachfolge anzuwendende Recht das Recht des Staates ist, in dem der Erblasser zum Todeszeitpunkt seinen gewöhnlichen Aufenthalt hatte. Dieses Erbeinheitsprinzip ist eine erhebliche Verbesserung gegenüber dem früheren System — das die Nachfolge zwischen dem Wohnsitzrecht des Erblassers für bewegliches Vermögen und der lex situs für unbewegliches Vermögen aufteilte —, führt aber für Unternehmer mit wechselndem Aufenthalt eine neue Unsicherheit ein: Wenn der Gründer eines sevillianischen Unternehmens seine letzten Jahre aus geschäftlichen Gründen in Luxemburg verbringt, kann die Nachfolge seiner Anteile am spanischen Unternehmen luxemburgischem Recht unterliegen.
Professio juris: Wahl des anwendbaren Rechts
Artikel 22 der Verordnung führt einen der wertvollsten Mechanismen in der internationalen Nachlassplanung ein: die professio juris oder die Wahl des anwendbaren Rechts. Eine Person kann in einem Testament oder in einer in Form einer Verfügung von Todes wegen gemachten Erklärung bestimmen, dass das Recht des Staates, dessen Staatsangehörigkeit sie zum Zeitpunkt der Rechtswahl oder zum Zeitpunkt des Todes besitzt, für ihre gesamte Nachfolge gelten soll.
Für den im Ausland ansässigen spanischen Unternehmer ist diese Wahl oft die wichtigste Entscheidung in ihrer Nachlassplanung. Spanisches Recht kann aus mehreren Perspektiven vorteilhafter sein: Die Pflichtteilsregeln des Bürgerlichen Gesetzbuchs (legítima) reservieren zwei Drittel des Nachlasses für Pflichtteilsberechtigte (legitimarios), aber in Regionen mit eigenen zivilrechtlichen Traditionen — Katalonien, Baskenland, Navarra, Aragonien, Galizien und die Balearen — bieten lebzeitige Erbverträge (pactos sucesorios) erheblich mehr Flexibilität bei der Benennung eines bestimmten Erben. Ein in Deutschland ansässiger katalanischer Unternehmer kann wählen, dass seine Nachfolge katalanischem Recht unterliegt, und so die Pflichtteil-Regeln des deutschen BGB vermeiden, die anders als die spanische legítima funktionieren.
Die Verordnung gilt nicht für das Vereinigte Königreich oder Dänemark (Opt-outs), was für Geschäftsfamilien mit Bezug zum Vereinigten Königreich zusätzliche Komplexität einführt. Die Nachfolge eines in Spanien ansässigen Gründers mit Erben in Großbritannien erfordert die Analyse sowohl der Verordnung — anwendbar von der spanischen Seite — als auch des englischen internationalen Privatrechts, das die Unterscheidung zwischen beweglichem Vermögen (Recht des Wohnsitzes des Erblassers) und unbeweglichem Vermögen (Recht des situs) beibehält.
Das Europäische Nachlasszeugnis
Artikel 62 der Verordnung schafft das Europäische Nachlasszeugnis: ein von der Behörde des zuständigen Mitgliedstaats (in Spanien: der Notar) ausgestelltes Dokument, das den Status als Erbe, Vermächtnisnehmer, Testamentsvollstrecker oder Nachlassverwalter belegt und in allen Mitgliedstaaten unmittelbare Wirkung entfaltet. Für die Nachfolge von Anteilen an einem Familienunternehmen mit Gesellschaftern in anderen EU-Staaten vereinfacht das Europäische Nachlasszeugnis das Übertragungsverfahren vor dem Handelsregister jedes Landes.
3. Erbschaft- und Schenkungsteuer mit nichtansässigen Erben
Die steuerliche Behandlung der Erbschaft eines spanischen Familienunternehmens variiert erheblich, je nachdem, ob die Erben in Spanien ansässig sind oder nicht, und in welcher autonomen Gemeinschaft die Erbschaft besteuert wird.
Die spanische ISD-Regionalkarte
Die spanische ISD weist eine steuerliche Fragmentierung auf, die kein anderes nationales Steuersystem aufweist. Die Unterschiede zwischen den autonomen Gemeinschaften sind extrem:
- Madrid: 99 %-Nachlass auf die Steuerschuld für Erwerbe durch Ehepartner, Abkömmlinge und Vorfahren. In der Praxis verursacht die Erbschaft eines in Madrid besteuerten Familienunternehmens für den Erben fast keine Kosten.
- Andalusien: seit 2019 ein 99 %-Nachlass für dieselben Familiengruppen, entsprechend Madrid.
- Murcia: 99 %-Nachlass für Gruppen I und II.
- Valencia: 50 %-Nachlass für Gruppe I (Abkömmlinge unter 21 Jahren) und variable Ermäßigungen für andere, mit effektiven Sätzen, die wesentlich höher als Madrid oder Andalusien sind.
- Katalonien: kein allgemeiner regionaler Nachlass; effektive Sätze zwischen 7 % und 32 % je nach eigenem Vermögen des Erben.
- Baskenland und Navarra: eigene Foralregime mit vollständig unabhängigen Regeln.
Dieser regionale Wettbewerb schafft Anreize, den steuerlichen Wohnsitz des Gründers zu planen: Ein Umzug nach Madrid oder Andalusien vor dem Tod kann die Steuerbelastung der Erben erheblich verringern. Die AEAT und die Gerichte haben jedoch begonnen, Wohnsitzwechsel, die in den letzten Lebensjahren ohne echte Motivation vorgenommen wurden, zu prüfen.
Das Welte-Urteil und Gesetz 26/2014
Das Urteil des Gerichtshofs der Europäischen Union in der Rechtssache Welte (C-181/12, 17. Oktober 2013) war ein Wendepunkt. Der EuGH erklärte die spanischen Regelungen für unvereinbar mit dem freien Kapitalverkehr (Artikel 63 AEUV), die Nichtansässigen in Spanien das Recht verweigerten, die günstigsten regionalen ISD-Regeln anzuwenden, und sie zwangen, nach der nationalen Skala — mit Sätzen bis zu 34 % — ohne Zugang zu den regionalen Nachlässen zu zahlen.
Gesetz 26/2014 vom 27. November änderte das ISD-Gesetz entsprechend. Nichtansässige in Spanien mit Wohnsitz in der EU oder im EWR haben seitdem das Recht, die regionalen Regeln der jeweiligen autonomen Gemeinschaft anzuwenden. Und gemäß nachfolgender Rechtsprechung — einschließlich des EuGH-Urteils in Feilen (C-123/15) — und TEAC-Entscheidungen wurde dieses Recht auf Ansässige außerhalb der EU/des EWR ausgedehnt, wenn auch mit wichtigen verfahrensrechtlichen Nuancen.
In der Praxis: Ein in New York oder São Paulo ansässiger Erbe kann den 99-%-Nachlass in Madrid oder Andalusien beanspruchen, auch wenn die Erbschaft bei der zentralen AEAT eingereicht wird. Dieses Recht ist nicht automatisch — es erfordert aktives Management mit der Steuerbehörde, oft einschließlich Verwaltungsrechtsbehelfen oder Klagen vor dem Tribunal Económico-Administrativo Central (TEAC).
Die 95-%-Unternehmensermäßigung
Die 95-%-Ermäßigung auf den steuerpflichtigen Wert des geerbten Familienunternehmens — in Artikel 20.6 des Gesetzes 29/1987 (ISD-Gesetz) vorgesehen, mit zusätzlichen Verbesserungen in mehreren autonomen Gemeinschaften — ist der steuerliche Eckpfeiler jeder Nachfolge im spanischen Familienunternehmen. Ihre wesentlichen Bedingungen sind:
- Der Erblasser muss im Unternehmen effektive Führungsfunktionen ausgeübt haben, die mit einem Betrag vergütet wurden, der mehr als 50 % seiner Nettoeinkünfte aus nichtselbstständiger und selbstständiger Arbeit im Todesjahr ausmacht.
- Das Unternehmen darf nicht als Haupttätigkeit die Verwaltung eines Portfolios aus beweglichem oder unbeweglichem Vermögen haben (eine sociedad de cartera im Sinne von Artikel 4.Acht des Vermögensteuergesetzes).
- Die Erwerber müssen das geerbte Vermögen mindestens zehn Jahre behalten, außer im Todesfall.
Für den im Ausland ansässigen Unternehmer kann die Erfüllung der ersten Anforderung problematisch sein: Wenn Führungsfunktionen aus der Ferne oder durch einen delegierten Geschäftsführer ausgeübt werden, kann die AEAT anfechten, ob der Gründer für die Zwecke der Bestimmung wirklich „Führungsfunktionen ausübt”. Eine vorsorgliche Planung — ordnungsgemäße Dokumentation der tatsächlichen Ausübung von Führungsfunktionen — ist unerlässlich.
4. Das Familienprotokoll mit internationaler Dimension
Das Familienprotokoll ist das zentrale Governance-Dokument jedes Familienunternehmens. Wenn das Unternehmen internationale Gesellschafter oder Erben hat, erhält seine Ausarbeitung eine qualitative Komplexität, die weit über die Erstellung von Versionen in mehreren Sprachen hinausgeht.
Anwendbares Recht des Protokolls und parasoziale Vereinbarungen
Das Familienprotokoll unterliegt als Vertrag zwischen Familienmitgliedern und dem Unternehmen dem von den Parteien nach der Rom-I-Verordnung (Verordnung EG 593/2008 über das auf vertragliche Schuldverhältnisse anzuwendende Recht) gewählten Recht. Im Kontext eines spanischen Familienunternehmens mit ausländischen Gesellschaftern ist die Standard- und empfohlene Wahl spanisches Recht, das direkt mit dem Sitz des Unternehmens und dem Handelsregister verbunden ist.
Die Wahl spanischen Rechts schließt jedoch nicht aus, dass ein ausländischer Gesellschafter bei der Vollstreckung des Protokolls in seinem Land Ordre-public-Regeln seines Wohnsitzstaates geltend macht. Aus diesem Grund müssen Protokollbestimmungen mit einer Robustheit ausgearbeitet werden, die ihre Vollstreckbarkeit vor Gerichten oder Schiedsrichtern in verschiedenen Jurisdiktionen gewährleistet.
Streitbeilegungsmechanismen
Die Wahl des Streitbeilegungsmechanismus ist eine strategische Entscheidung erster Ordnung, wenn ausländische Gesellschafter beteiligt sind. Ordentliche spanische Gerichte — mit den juzgados de lo mercantil als natürlichem Forum für Unternehmensstreitigkeiten — haben den Nachteil, dass ihre Urteile, obwohl im Rahmen der Brüssel-Ia-Verordnung (Verordnung 1215/2012) in der EU anerkennbar, außerhalb Europas schwieriger vollstreckbar sind.
Internationale Schiedsgerichtsbarkeit — mit Sitz in Madrid (Corte Española de Arbitraje, CEA; Corte Civil y Mercantil de Arbitraje, CIMA) oder nach den Regeln der Internationalen Handelskammer (ICC) — bietet klare Vorteile: Ein Schiedsspruch ist in über 160 Ländern nach dem New Yorker Übereinkommen von 1958 vollstreckbar, die Verfahren können in mehreren Sprachen geführt werden, und der Schiedsrichter kann für sein Fachwissen im spanischen und internationalen Gesellschaftsrecht ausgewählt werden. Für Familienprotokolle mit Gesellschaftern in Großbritannien, Lateinamerika oder Asien ist eine ICC-Schiedsklausel mit Madrid als Sitz und Verfahren auf Spanisch und Englisch der professionelle Standard.
Tag-along- und Drag-along-Rechte bei internationalen Gesellschaftern
Tag-along-Rechte (der Minderheitsgesellschafter kann zu denselben Bedingungen wie der Mehrheitsgesellschafter verkaufen) und Drag-along-Rechte (der Mehrheitsgesellschafter kann die Minderheit zwingen, zum selben Preis an denselben Käufer zu verkaufen) sind Standard in jedem Unternehmen mit Finanzinvestoren.
Ihre Wechselwirkung mit der Unternehmensnachfolge ist kritisch: Wenn der Gründer stirbt und die Erben die vom Fonds geforderten Führungsfunktionen nicht erfüllen, oder wenn die Nachfolge einen Deadlock im Leitungsorgan schafft, können die Drag-along-Bestimmungen des Fonds ausgelöst werden und einen vollständigen Verkauf des Unternehmens zum ungünstigsten Zeitpunkt erzwingen.
Vorsorgliche Planung muss umfassen:
- Step-in-Klauseln für den designierten Nachfolger, die seine Kontrollposition vor dem Tod des Gründers durch eine schrittweise Schenkung von Anteilen etablieren.
- Lock-up-Vereinbarungen, die die Ausübung von Drag-along-Rechten im Todesfall des Referenzgesellschafters vorübergehend einschränken und dem Nachfolger Zeit geben, seine Rolle zu festigen.
- Drittbewertungsmechanismen für Tag-along-Ereignisse, unter Verwendung vorab vereinbarter Methoden (EBITDA-Multiplikator, DCF mit vorbestimmten Parametern), die Preisstreitigkeiten im Moment der Nachfolge vermeiden.
Sprache und Dokumentation
Ein praktischer Punkt, der häufig übersehen wird: In einem Familienunternehmen mit britischen, deutschen oder lateinamerikanischen Gesellschaftern kann die Sprache der Unternehmensdokumente echte Probleme verursachen. Verwaltungsratsprotokolle, parasoziale Vereinbarungen und das Familienprotokoll müssen in den relevanten Sprachen verfügbar sein, wobei die spanische Version als offizielle Referenz für Handelsregisterzwecke und notarielle Beurkundung gilt.
5. Corporate Governance für gemischte Familienunternehmen
Die Präsenz internationaler Gesellschafter — ob nichtansässige Familienmitglieder oder externe Finanzinvestoren — schafft Governance-Anforderungen, die ein rein inländisches Familienunternehmen selten erfüllen muss.
Zusammensetzung des Verwaltungsrats
Der Verwaltungsrat eines Familienunternehmens mit internationalen Gesellschaftern sollte diese Vielfalt widerspiegeln. Die Einbeziehung unabhängiger Direktoren — Personen ohne familiäre oder finanzielle Verbindungen zu den Hauptgesellschaftern, ausgewählt für ihre Sektor- oder internationale Kompetenz — ist eine Standardanforderung von Private-Equity-Fonds und ausländischen Industriepartnern mit bedeutenden Beteiligungen.
Das spanische Gesellschaftsgesetz (Real Decreto Legislativo 1/2010, geändert 2014 und 2021) regelt die Pflichten der Direktoren mit besonderer Strenge: Treuepflicht, Sorgfaltspflicht und das Verbot von Interessenkonflikten. Im internationalen Kontext fungieren unabhängige Direktoren auch als Garanten der Neutralität im Nachfolgeprozess und bieten ausländischen Minderheitsgesellschaftern Sicherheit, die sonst befürchten könnten, dass Nachfolgeentscheidungen ausschließlich im Interesse der Erben des Gründers getroffen wurden.
Familienrat und Verwaltungsrat: Trennung der Sphären
In Familienunternehmen mit nicht-familiären Gesellschaftern — ob Fonds, Industriepartner oder Angelinvestoren — ist die Unterscheidung zwischen dem Familienrat (einem internen familiären Beratungsgremium ohne gesellschaftsrechtlichen Status) und dem Verwaltungsrat (dem Governance-Organ des Unternehmens mit rechtlichen Verantwortlichkeiten) mehr als eine bewährte Governance-Praxis: Es ist eine Investorenanforderung.
Ein PE-Fonds oder Industriepartner möchte mit dem Verwaltungsrat interagieren, wo seine Vertreter Stimme und Stimmrecht haben. Er möchte nicht in interne Familienentscheidungen hineingezogen werden. Diese Trennung, im Familienprotokoll formalisiert, schützt sowohl die Familie (die ihren internen Beratungsraum behält) als auch den externen Investor (der im Standard-gesellschaftsrechtlichen Rahmen agiert).
Berichtsstandards für internationale Investoren
PE-Fonds und ausländische Industriegesellschafter verlangen in der Regel regelmäßige Finanzinformationen nach internationalen Standards — IFRS oder, im Fall amerikanischer Fonds, US-GAAP — und auf Englisch. Dies kann zu Spannungen mit der Pflicht führen, Konten nach dem spanischen Plan General Contable (PGC) zu führen, der die Grundlage für die Steuerberichterstattung an die AEAT ist.
Die Standardlösung besteht darin, PGC-Konten (eine gesetzliche Verpflichtung) zu führen und zusätzlich einen Management-Bericht nach IFRS oder US-GAAP für internationale Investoren zu erstellen. Diese doppelte Berichtsebene hat Kosten, ist aber der Preis für den Zugang zu internationalem Kapital.
6. Steuerliche Strukturierung der Nachfolge mit internationalen Gesellschaftern
Die Steuerplanung für die Nachfolge eines Familienunternehmens mit internationalen Gesellschaftern verbindet spanisches Steuerrecht, Doppelbesteuerungsabkommen und das innerstaatliche Steuerrecht der Länder, in denen jeder Gesellschafter oder Erbe ansässig ist.
Die Holdinggesellschaft und das ETVE-Regime
Die Entidad de Tenencia de Valores Extranjeros (ETVE) ist ein spanisches Steuerregime — geregelt durch Artikel 107 des Körperschaftsteuergesetzes (LIS) — das speziell für die Beteiligung an nichtansässigen Unternehmen konzipiert wurde. Seine Hauptvorteile sind:
- Dividenden und Kapitalgewinne aus Beteiligungen an nichtansässigen Unternehmen sind in der ETVE von der spanischen Körperschaftsteuer befreit (Artikel 21 LIS), sofern die Mindestbeteiligungsanforderungen (5 %) und die Haltefrist (ein Jahr) erfüllt sind.
- Von der ETVE an ihre nichtansässigen Gesellschafter ausgeschüttete Dividenden sind in Spanien von der Quellensteuer befreit, sofern die Gesellschafter in einem Staat ansässig sind, der nicht als Steueroase gilt (Artikel 107.2 LIS).
Für das spanische Familienunternehmen mit ausländischen Tochtergesellschaften und teilweise nichtansässigen Gesellschaftern ist die ETVE das effizienteste Holdingvehikel. Im Nachfolgekontext vereinfacht die Konzentration aller Beteiligungen in der spanischen ETVE den Prozess: Die Erbschaft betrifft spanische ETVE-Anteile, die spanischen ISD-Regeln unterliegen, anstatt die Beteiligungen in jeder ausländischen Tochtergesellschaft nach dem Recht jedes Landes separat zu betreffen.
Die Schachtelfreistellung (Artikel 21 LIS) und Dividendenplanung
Artikel 21 LIS sieht in seiner aktuellen Fassung nach Gesetz 40/2015 und nachfolgenden Änderungen eine 95-%-Befreiung (nach der Reform von 2021 von 100 % reduziert) auf Dividenden und Kapitalgewinne aus ausländischen Quellen vor. Diese Befreiung ist das Rückgrat der Steuerplanung für spanische Unternehmensgruppen mit internationalen Aktivitäten.
Im Nachfolgekontext erfüllt die Schachtelfreistellung zwei Zwecke: (1) Sie ermöglicht die Rückführung von Gewinnen ausländischer Tochtergesellschaften zur spanischen Holdinggesellschaft zu reduzierten Steuerkosten vor der Nachfolge, um Liquidität zur Deckung der ISD anzusammeln; und (2) sie erleichtert die Unternehmensbewertung für Nachfolgezwecke, indem die Dividendengenerierungskapazität der Gruppe konsistent dokumentiert wird.
Quellensteuer auf Dividenden an Nichtansässige: Doppelbesteuerungsabkommen
Wenn das Familienunternehmen Dividenden an nichtansässige Gesellschafter ausschüttet — ob im Ausland lebende Erben oder in Luxemburg oder Irland ansässige Fonds — ist die Quellensteuer die erste steuerliche Überlegung. Spanien hat Doppelbesteuerungsabkommen mit mehr als 90 Ländern, die die Quellensteuersätze auf Dividenden typischerweise auf 5-15 % reduzieren (gegenüber dem allgemeinen 19-%-Satz nach dem Gesetz über die Einkommensteuer für Nichtansässige).
Die häufigsten Situationen im internationalen Familienunternehmen:
- Im Vereinigten Königreich ansässiger Erbe: Das Spanien-UK-DBA begrenzt die Quellensteuer auf 10-15 % je nach Beteiligung.
- In den Vereinigten Staaten ansässiger Erbe: Das Spanien-USA-DBA (1990, mit Protokoll von 2013) begrenzt die Quellensteuer auf 5 %, wenn die Beteiligung 25 % übersteigt, und auf 10 % andernfalls.
- In Luxemburg ansässiger Fonds: Spanien-Luxemburg-DBA, 5 % Quellensteuer bei einer Beteiligung über 10 %.
- In Mexiko ansässiger Erbe: Spanien-Mexiko-DBA (1994), 10 % Quellensteuer.
Das Nachfolgeereignis ist eine Gelegenheit, die Holdingstruktur auf der Grundlage der für die neuen Erben-Gesellschafter anwendbaren Abkommen zu überprüfen und zu optimieren, deren Wohnsitz vom Wohnsitz des verstorbenen Gründers abweichen kann.
Vermeidung internationaler Doppelbesteuerung bei Erbschaften
Viele Länder besteuern die Erbschaften ihrer Einwohner auf im Ausland belegenes Vermögen, was zu Doppelbesteuerung führen kann, wenn Spanien dieselbe Erbschaft ebenfalls besteuert. Spanien hat bilaterale Abkommen speziell für die ISD mit Frankreich, Griechenland und Schweden — so dass die meisten häufigsten Situationen ohne Abkommen bleiben (Erben im Vereinigten Königreich, Deutschland oder den Vereinigten Staaten).
In Ermangelung eines Abkommens sieht das ISD-Gesetz einen unilateralen ausländischen Steueranrechnungsbetrag vor (Artikel 23 des Gesetzes 29/1987): Der Erbe kann von der spanischen Steuer den im Ausland auf dieselben Vermögenswerte gezahlten Betrag abziehen, bis zur Grenze der auf diese Vermögenswerte entfallenden spanischen Steuer. Diese Anrechnung eliminiert die Doppelbesteuerung nicht vollständig, mildert sie aber.
Eine vorherige strukturelle Lösung — die Schaffung der spanischen Holdinggesellschaft als Vehikel für alle Vermögenswerte — kann dieses Problem erheblich reduzieren, indem die Erbschaft von auf mehrere Länder verteilten Vermögenswerten in die Erbschaft von Anteilen an einem einzigen spanischen Unternehmen umgewandelt wird, das primär in Spanien besteuert wird.
7. Drei häufige Szenarien
Szenario A: Sevillanischer Gründer, drei Kinder — eines in London, eines in Houston, eines in Sevilla
Der Gründer ist 72 Jahre alt, in Sevilla ansässig und Alleininhaber eines Logistikdienstleistungsunternehmens mit 35 Mio. € Jahresumsatz. Er hat drei Kinder: María, in Sevilla ansässig und Operations-Direktorin des Unternehmens; Carlos, seit zwölf Jahren in Houston, Texas, mit spanisch-amerikanischer doppelter Staatsangehörigkeit; und Paloma, seit 2015 in London ansässig, mit einem britischen Staatsbürger verheiratet.
Ohne Planung würde die Erbschaft die ISD in Andalusien (99-%-Nachlass, praktisch keine Kosten) für María anziehen, aber Überlegungen zur texanischen estate tax für Carlos und eine potenzielle britische Inheritance Tax-Exposition für Paloma (je nach ihrem Domizilstatus nach englischem Recht) erschweren das Bild. Die Lösung: eine lebzeitige Schenkung der Mehrheit der Anteile an María — die die operative Kontrolle übernimmt — unter Inanspruchnahme des andalusischen 99-%-Nachlasses, mit einer professionellen unabhängigen Bewertung des Unternehmens zur Festlegung der Steuerbemessungsgrundlage. Für Carlos und Paloma wird die Holdingstruktur neu gestaltet, um Dividenden mit reduzierter Quellensteuer nach den Spanien-USA- und Spanien-UK-DBAs auszuzahlen.
Szenario B: Katalanisches Unternehmen mit deutschem Industriepartner, der einen Exit anstrebt
Ein katalanisches Industrietechnologieunternehmen mit einem deutschen Mittelstand-Industriepartner, der seit acht Jahren 30 % hält, und einem 65-jährigen Gründer mit drei Kindern. Der deutsche Partner hält Tag-along-Rechte nach dem Gesellschaftervertrag und möchte innerhalb von drei Jahren Liquidität. Wenn die Nachfolge des Gründers während der Unsicherheitsperiode eintritt, könnte das Drag-along-Recht des deutschen Partners ausgelöst werden.
Die Lösung: ein neu verhandeltes Familienprotokoll mit einer Step-in-Klausel für den ältesten Sohn (zwei Jahre zuvor mit delegierten Vollmachten ins Management aufgenommen), einem dreijährigen Lock-up für die Ausübung von Drag-along-Rechten im Todesfall des Gründers, und einem parallelen Prozess zur Suche eines Käufers für die Beteiligung des deutschen Partners durch einen partiellen Secondary Buyout, bevor der Gründer in Ruhestand geht.
Szenario C: Die nächste Generation kehrt aus dem Ausland zurück
Der Sohn eines valencianischen Unternehmers, der zehn Jahre in Singapur verbracht hat und nach Valencia zurückkehrt, um das pharmazeutische Vertriebsunternehmen der Familie (60 Mio. € Jahresumsatz) zu übernehmen, veranschaulicht eine häufige Komplikation: Während zehn Jahren in Singapur hat der Sohn persönliches Vermögen aufgebaut und eine nicht-spanische Steuerpflicht begründet. Seine Rückkehr nach Spanien kann ab dem ersten Tag spanische Steuerpflichten auslösen, einschließlich der Offenlegung ausländischer Vermögenswerte (Formular 720, nach dem EuGH-Urteil von 2022 umstrukturiert), und einer Analyse, ob seine vorherige Situation ihn für das Ley Beckham-Regime in den frühen Jahren seiner Rückkehr ausschließt.
Die Planung in diesem Fall erfordert die Koordinierung der Steuerberatung in Singapur (für die geordnete Schließung seiner Steuerpflicht dort) mit der Beratung in Spanien (für die Optimierung der Rückkehr, Analyse des Beckham-Regimes und Gestaltung der Nachfolgestruktur des Vaters).
8. Der Dreijahres-Nachfolge-Zeitplan
Die internationale Nachfolge im Familienunternehmen ist kein Sechsmonatsprojekt. Die BMC-Erfahrung mit dieser Art von Engagement zeigt, dass drei Jahre der realistische Horizont sind, strukturiert in vier Phasen:
Jahr 1 — Diagnose und Governance
Das erste Jahr widmet sich einer vollständigen Diagnose: Inventar der Vermögenswerte in allen Ländern, Analyse der Gesellschafterstruktur und bestehender Vereinbarungen, Bewertung der steuerlichen Position jedes Familienmitglieds in seiner Ansässigkeitsjurisdiktion und Gestaltung der zukünftigen Governance-Architektur. In dieser Phase werden der Nachfolger oder die Nachfolger identifiziert, das Post-Nachfolge-Verwaltungsratsmodell definiert und die ersten Entscheidungen zur Holdingstruktur getroffen.
Jahr 1-2 — Familienprotokoll und parasoziale Vereinbarungen
Die Aushandlung und Formalisierung des Familienprotokolls bildet den Kern des Prozesses. Mit internationalen Gesellschaftern umfasst diese Phase notwendigerweise die Verhandlung von Tag-along-, Drag-along- und Liquiditätsklauseln mit nicht-familiären Gesellschaftern. Das Protokoll muss vor einem spanischen Notar beurkundet, in alle relevanten Sprachen übersetzt und — wo für seine Wirksamkeit in den Wohnsitzländern ausländischer Gesellschafter erforderlich — apostilliert werden.
Jahr 2-3 — Steuerliche Strukturierung
Die Gründung oder Umstrukturierung der Holdinggesellschaft, die Implementierung des ETVE-Regimes, wo angemessen, die Überprüfung der für jeden Gesellschafter anwendbaren DBAs und eine aktualisierte unabhängige Unternehmensbewertung zur Festlegung des Referenzpreises für schrittweise lebzeitige Schenkungen. Diese Phase umfasst auch den Abschluss von Lebensversicherungspolicen, die so dimensioniert sind, dass sie die Liquidität für die ISD-Zahlung durch Erben ohne ausreichende persönliche Ressourcen bereitstellen.
Jahr 3 — Ausführung und schrittweise Übertragung
Die schrittweise Übertragung der Kontrolle — durch Anteilsschenkungen, Vollmachtsdelegation und Änderungen im Leitungsorgan — wird im dritten Jahr abgeschlossen, wobei der Nachfolger seine Rolle festigt, bevor der Gründer vollständig in Ruhestand geht.
9. BMCs integrierter Ansatz
Die Nachfolge eines Familienunternehmens mit internationaler Dimension kann nicht fragmentiert gehandhabt werden. Die Trennung des Anwalts, der das Protokoll entwirft, vom Steuerberater, der die ISD handhabt, vom Berater, der die Holdingstruktur entwirft, ist bei dieser Art von Engagement der hauptsächliche Risikofaktor.
BMC bietet einen integrierten Ansatz über drei Disziplinen:
Rechtlich: Ausarbeitung und Verhandlung eines Familienprotokolls mit in mehreren Jurisdiktionen vollstreckbaren Klauseln, parasoziale Vereinbarungen angepasst an die Position jedes Gesellschafters, Analyse der professio juris-Wahl nach Verordnung (EU) 650/2012, und — wo Insolvenzverfahren, die einen Gesellschafter oder das Unternehmen betreffen, es erfordern — spezialisierte insolvenzrechtliche Beratung durch Raúl Herrera García, auf Insolvenzrecht spezialisierter Anwalt, eingetragen beim ICAM (Nr. 79.836).
Steuerlich: ISD-Optimierung für ansässige und nichtansässige Erben — unter Anwendung der Welte-Rechtsprechung und des günstigsten regionalen Regimes —, Analyse der für jeden Gesellschafter anwendbaren DBAs, ETVE-Holdingstrukturierung, Planung lebzeitiger Schenkungen und Management internationaler Doppelbesteuerung.
Unternehmensstrategie: Governance-Neugestaltung für die Post-Nachfolge-Phase: Zusammensetzung des neuen Verwaltungsrats, Einbeziehung unabhängiger Direktoren, die den Erwartungen internationaler Gesellschafter entsprechen, Gestaltung des Familienrat-Rahmens und Berichtsinfrastruktur für ausländische Investoren.
Wenn Ihr Familienunternehmen Gesellschafter oder Erben im Ausland hat oder wenn Sie den Eintritt eines internationalen Partners vor Beginn des Nachfolgeprozesses in Betracht ziehen, kann das BMC-Team Ihnen helfen, einen Fahrplan zu entwickeln, der alle relevanten Variablen berücksichtigt: rechtliche, steuerliche und Governance-Aspekte.
