Diese Checkliste umfasst die sieben Bereiche, die BMC in jedem Prüfungsvorbereitungsmandat für ein spanisches KMU bewertet. Verwenden Sie sie als Selbstbewertungsinstrument, als strukturierten Gesprächsleitfaden mit Ihrem Finanzteam oder als Ausgangspunkt für die Beauftragung einer professionellen Lückenanalyse. Jeder Punkt enthält eine kurze Erläuterung, warum er wichtig ist, und typische Befunde pro Bereich.
Den Kontext zum Prüfungsrahmen und zu den Prüfungspflichten in Spanien finden Sie im vollständigen Prüfungsvorbereitungsleitfaden. Den vierphasigen Prozess, der auf diese Bewertung folgt, finden Sie unter Prüfungsvorbereitungs-Prozessphasen.
So bewerten Sie diese Checkliste
Vergeben Sie für jeden Punkt einen der drei RAG-Status:
- Grün: Vollständig adressiert, dokumentiert und aktuell
- Amber: Teilweise adressiert, Dokumentation unvollständig oder nicht innerhalb der letzten 12 Monate überprüft
- Rot: Nicht adressiert, wesentlich mangelhaft oder Status unbekannt
Interpretation:
- 0–3 Rote, 0–5 Amber: Geringes Prüfungsrisiko – routinemäßige Prüfungsbereitschaftspflege erforderlich
- 4–8 Rote oder 6–12 Amber: Mittleres Prüfungsrisiko – gezielte Behebung vor der Prüfung erforderlich
- 9+ Rote oder 13+ Amber: Hohes Prüfungsrisiko – vollständiges Prüfungsvorbereitungsprogramm erforderlich
Bereich 1: Dokumentation der Rechnungslegungsgrundsätze
Rechnungslegungsgrundsätze bilden das Fundament der Prüfung. Nach dem PGC (RD 1514/2007) müssen Grundsätze im Anhang des Jahresabschlusses offengelegt werden. Nach NIA-ES 315 sind Wirtschaftsprüfer verpflichtet, die Rechnungslegungsgrundsätze als Teil der Risikobeurteilung zu verstehen.
| Punkt | RAG |
|---|---|
| Grundsatz zur Umsatzrealisierung ist dokumentiert und mit PGC Abschnitt 9 abgestimmt | |
| Vorratsbewertungsmethode (FIFO, gewogener Durchschnitt) ist dokumentiert und einheitlich angewendet | |
| Aktivierungsschwelle für Anlagevermögen und Abschreibungssätze sind dokumentiert | |
| Rückstellungserfassungskriterien (PGC Abschnitt 15) sind dokumentiert und einheitlich angewendet | |
| Leasingbuchhaltungsbehandlung (Finanzierungs- vs. Betriebsleasing) ist für alle wesentlichen Leasingverhältnisse dokumentiert | |
| Klassifizierungs- und Bewertungsgrundsätze für Finanzinstrumente sind dokumentiert | |
| Grundsatz zur Erfassung öffentlicher Zuschüsse (PGC Abschnitt 18) ist dokumentiert | |
| Rechnungslegungsgrundsätze wurden innerhalb der letzten 12 Monate überprüft und aktualisiert |
Häufige Befunde: Fehlendem Grundsatz zur Umsatzrealisierung oder nur Angabe „wir folgen dem PGC” ohne Detail. Abschreibungssätze, die von der dokumentierten Richtlinie abweichen. Ad-hoc-Rückstellungen ohne einheitliche Schwelle.
Bereich 2: Hauptbuchqualität und Abschlussprozess
| Punkt | RAG |
|---|---|
| Probebilanz stimmt ohne manuelle Anpassungen mit der Bilanz überein | |
| Alle Bilanzkonten sind durch Abstimmungen oder Nebenbuchauszüge belegt | |
| Konzerninterne Kontensalden stimmen zwischen allen Konzerneinheiten überein | |
| Offene Forderungsauswertung wird monatlich überprüft; Wertberichtigungen werden berechnet und dokumentiert | |
| Kassen- und Bankkonten werden monatlich abgestimmt; keine offenen Posten älter als 60 Tage | |
| Eine Jahresabschluss-Checkliste existiert und wird einheitlich befolgt | |
| Durchschnittliche Abschlusstage sind dokumentiert; Jahresabschluss kann innerhalb von 30 Tagen fertiggestellt werden | |
| Alle wesentlichen Buchungen sind genehmigt und dokumentiert |
Häufige Befunde nach Branche: Handels- und Dienstleistungs-KMU haben häufig nicht abgestimmte konzerninterne Verrechnungskonten aus Vorjahren. Bauunternehmen haben häufig Halbfertigerzeugnisse-Konten, die nicht mit Projektkostenberichten abstimmbar sind.
Bereich 3: Transaktionen mit nahestehenden Parteien und Offenlegungen
Dies ist konsistent der risikoreichste Bereich für spanische KMU. Artikel 231 LSC und PGC-Anhang 25 verlangen die Identifizierung und Offenlegung aller Transaktionen mit nahestehenden Parteien.
| Punkt | RAG |
|---|---|
| Vollständiges Register der nahestehenden Parteien existiert (Aktionäre > 5 %, Geschäftsführer, enge Familienmitglieder, Konzernunternehmen gem. LSC Art. 231) | |
| Alle konzerninternen Darlehen sind mit schriftlichen Vereinbarungen zu marktüblichen Zinssätzen dokumentiert | |
| Managementgebühren oder Dienstleistungsvereinbarungen zwischen verbundenen Unternehmen sind schriftlich und zu Marktpreisen fixiert | |
| Immobilienmietverträge von gesellschafter- oder geschäftsführereigenen Unternehmen sind mit Marktpreisnachweis dokumentiert | |
| Kontokorrentkonten von Geschäftsführern werden überprüft, genehmigt und vergütungsrechtliche Implikationen werden berücksichtigt | |
| Angabe gemäß PGC-Anhang 25 für das letzte Jahr ist vollständig und wesentlich korrekt | |
| Verrechnungspreisdokumentation existiert für Transaktionen über 250.000 € pro Jahr mit nahestehenden Parteien (Modelo 232-Pflicht) | |
| Keine Transaktionen mit nahestehenden Parteien wurden aus dem Anhang weggelassen |
Häufige Befunde: Konzerninterne Darlehen ohne formale Vereinbarung und mit zu niedrig oder null angesetzten Zinsen. Private Ausgaben des Geschäftsführers laufen ohne dokumentierte Richtlinie oder Weiterberechnung durch die Unternehmens-GuV. Immobilienmiete von einer geschäftsführereigenen Gesellschaft ohne Mietvertrag.
Bereich 4: Internes Kontrollsystem über die Finanzberichterstattung (IKS)
| Punkt | RAG |
|---|---|
| Kontrollen im Order-to-Cash-Prozess sind dokumentiert (Genehmigung von Verkäufen, Fakturierung, Kredit, Einziehung) | |
| Kontrollen im Purchase-to-Pay-Prozess sind dokumentiert (Genehmigung von Einkäufen, Drei-Wege-Abstimmung, Zahlungsgenehmigung) | |
| Lohnbuchhaltungskontrollen sind dokumentiert (Genehmigung von Einstellungen, Änderungen und Kündigungen; Prüfung und Genehmigung der Lohnabrechnung) | |
| IT-Allgemeinkontrollen sind dokumentiert (Benutzerzugriffsverwaltung, Änderungsmanagement, Sicherung und Wiederherstellung) | |
| Buchungsgenehmigungskontrollen sind dokumentiert | |
| Funktionstrennung ist soweit möglich umgesetzt; kompensierende Kontrollen sind dokumentiert, wo dies nicht möglich ist | |
| Mindestens eine andere Person als der Ersteller überprüft und genehmigt die monatlichen Abschlüsse | |
| Kontrollen wurden innerhalb der letzten 12 Monate (auch informell) getestet |
Hinweis für Kleinstunternehmen: Eine vollständige Funktionstrennung ist in einem Unternehmen mit weniger als fünf Mitarbeitern im Finanzbereich nicht erreichbar. Wirtschaftsprüfer verstehen dies. Was erforderlich ist, ist ein dokumentiertes Bewusstsein für diese Einschränkung, die Identifizierung der daraus resultierenden Risiken und kompensierende Kontrollen (z.B. Bankabstimmungsprüfung durch den Inhaber, Überprüfung des Periodenabschlusses durch einen externen Buchhalter).
Bereich 5: Steuervorsorge und Compliance
| Punkt | RAG |
|---|---|
| Laufende Steuerrückstellung (impuesto corriente) wird berechnet und mit der Körperschaftsteuererklärung (Modelo 200) abgestimmt | |
| Latente Steueransprüche und -verbindlichkeiten werden nach PGC Abschnitt 13 ermittelt und berechnet | |
| Realisierbarkeit latenter Steueransprüche wird bewertet und dokumentiert (Umkehrzeitraum, Projektionen) | |
| Steuerliche Verlustvorträge (BINs – bases imponibles negativas) werden verfolgt und die Realisierbarkeit latenter Steueransprüche bewertet | |
| Wesentliche Steuerverbindlichkeiten (offene Betriebsprüfungen, streitige Positionen) werden identifiziert und eine Rückstellung bewertet | |
| Verrechnungspreisdokumentation erfüllt die Modelo 232-Erklärungsschwellenanforderungen | |
| Alle eingereichten Steuererklärungen (Modelo 200, 303, 390, 347, 232, 720) sind aktuell und fristgerecht eingereicht | |
| Steuervorsorge wurde innerhalb der letzten 12 Monate von einem Steuerexperten überprüft |
Häufige Befunde: Latente Steuern auf Zeitunterschiede aus steuerlichen Sonderabschreibungen (amortización acelerada fiscal) nicht gebucht. Latente Steueransprüche auf Verluste ohne dokumentierte Realisierbarkeitsbeurteilung erfasst. Steuerverbindlichkeiten (typischerweise offene AEAT-Prüfungszeiträume) nicht offengelegt.
Bereich 6: Jahresabschlussangaben
| Punkt | RAG |
|---|---|
| Anhang des Jahresabschlusses deckt alle Pflichtabschnitte des PGC ab (mindestens PGC abreviado-Abschnitte) | |
| Fortführungsbeurteilung wurde für die letzten 12 Monate durchgeführt und dokumentiert | |
| Ereignisse nach dem Bilanzstichtag wurden überprüft und wesentliche Ereignisse nach dem Bilanzstichtag offengelegt | |
| Eventualverbindlichkeiten (Rechtsstreitigkeiten, Bürgschaften) werden ermittelt und auf Rückstellungs- oder Offenlegungsbedarf beurteilt | |
| Angabe zu nahestehenden Parteien (PGC-Anhang 25) ist vollständig | |
| Vergütung von Geschäftsführern und leitenden Angestellten wird offengelegt | |
| Segmentinformationen (falls zutreffend) werden erstellt | |
| Zusammensetzung des Prüfungsausschusses (falls zutreffend für PIE) erfüllt Unabhängigkeitsanforderungen der Ley 22/2015 |
Bereich 7: IFRS-Überleitung (für ausländisch kontrollierte oder konsolidierende Unternehmen)
Dieser Bereich gilt nur, wenn das Unternehmen zusätzlich zu den PGC-Abschlüssen ein IFRS-Paket für die Konzernkonsolidierung erstellt.
| Punkt | RAG |
|---|---|
| IFRS 16-Leasinganpassungen werden für alle wesentlichen Leasingverhältnisse berechnet und dokumentiert | |
| IFRS 15-Umsatzrealisierungsanpassungen werden ermittelt und berechnet | |
| IFRS 9-Finanzinstrument-Umklassifizierungen sind dokumentiert | |
| PGC-zu-IFRS-Überleitungsbrücke wird erstellt und stimmt sowohl Bilanz als auch GuV ab | |
| IFRS-Paket wird auf demselben Zeitplan wie die PGC-Abschlüsse erstellt | |
| Konzernreportinganweisungen werden empfangen und befolgt | |
| Geschäfts- oder Firmenwert und Kaufpreisallokation aus etwaigen Akquisitionen sind dokumentiert |
Beispielbefunde nach Branche
Technologie und Software: Umsatzrealisierung (SaaS-Abonnements, Mehrkomponentenvereinbarungen nach PGC vs. IFRS 15), Aktivierung von Softwareentwicklungskosten nach PGC Abschnitt 6.
Immobilien und Bau: Teilleistungsmethode vs. Completed-Contract-Methode, konzerninterne Immobilientransaktionen, Finanzierung durch nahestehende Parteien.
Handel und Einzelhandel: Vorratsbewertung, Periodenabgrenzung zum Jahresende, Rückstellungen für Warenrücksendungen.
Freie Berufe: WIP-Abgrenzung, abgegrenzte Erträge, Dokumentation konzerninterner Managementgebühren.
Nächste Schritte
Sobald Sie die RAG-Bewertung abgeschlossen haben, stellen die Rot bewerteten Punkte Ihre höchstprioritären Prüfungsrisiken dar. Wenn Sie mehr als acht Rote Punkte haben, ist ein vollständiges Prüfungsvorbereitungsprogramm vor Ihrer nächsten Prüfung angezeigt. Eine Übersicht der Inhalte dieses Programms finden Sie unter Prüfungsvorbereitungsdienstleistungen für KMU.
Für Unternehmen mit begrenzter Zeit oder begrenztem Budget bietet der KMU-Schnellstart zur Prüfungsvorbereitung einen 30-60-90-Tage-Aktionsplan für die wirkungsvollsten Punkte.
Externe Referenzen:
- ICAC — Plan General de Contabilidad — PGC-Text und ICAC-Leitlinien
- BOE — Ley 22/2015 de Auditoría de Cuentas — Prüfungsgesetz und Unabhängigkeitsregeln
- IAASB — ISA 315: Identifizierung und Beurteilung von Risiken — internationaler Standard, der NIA-ES 315 zugrunde liegt