Doctrine par thème · Observatoire DGT

Revenus négatifs : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 27 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

Les revenus négatifs découlant de la cession de participations dans des entités sortant d'un groupe fiscal ne sont pas intégrés dans la base imposable si les conditions des articles 21.1 et 21.3 de la LIS sont remplies, devant faire l'objet d'un ajustement extra-comptable permanent. En cas de dissolution, le revenu négatif résultant de la différence entre la valeur de marché des éléments reçus et la valeur fiscale de la participation est déductible, mais doit être diminué des dividendes perçus au cours des dix années précédant l'extinction.

La position de la DGT est passée du traitement de la non-déductibilité des revenus négatifs à l'étranger (V0110-14) à la définition précise du traitement des revenus négatifs dans les opérations de cession et de sortie de groupes fiscaux. L'application d'ajustements extra-comptables permanents s'est consolidée pour éviter l'intégration de revenus négatifs dans des cas spécifiques de cession (V2814-21) et les règles de déduction dans les processus de dissolution ont été précisées (V0552-26).

Points de bascule

  1. V2814-21

    Établit que les revenus négatifs par cession de participations ne sont pas intégrés si les conditions des articles 21.1 et 21.3 de la LIS sont remplies, exigeant un ajustement extra-comptable permanent.

  2. V0552-26

    Précise que le revenu négatif résultant de la différence entre la valeur de marché des éléments reçus et la valeur fiscale de la participation lors d'une dissolution est déductible, sous réserve de la diminution par les dividendes perçus au cours des dix années précédentes.

Analyse fondée sur 23 des 27 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 24 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V2620-19 25 sept. 2019

Les pertes sur cession de participations entre entités liées sont évaluées à la valeur de marché et leur déductibilité dépend de l'appartenance à un groupe

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
valor de mercadoentidades vinculadasgrupo de sociedadesrentas negativastransmisión de participaciones LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11.10LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 18.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1954-15 19 juin 2015

Le report des déficits liés à la cession de participations au sein d'un groupe de sociétés est différé jusqu'à la sortie du groupe ou la cession à des tiers

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
consolidación fiscalrentas negativastransmisión de participacionesgrupo mercantileliminaciones pendientes de incorporación TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 10.3TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 15
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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