Doctrina por tema · Observatorio DGT

Consultas sobre rentas negativas

32 consultas vinculantes de la DGT relacionadas con «rentas negativas», con su criterio vigente y la ley aplicable.

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Evolución del criterio de la DGT

Doctrina consolidada Confianza alta 27 consultas · 2014–2026

Criterio vigente

Las rentas negativas derivadas de la transmisión de participaciones en entidades que salen de un grupo fiscal no se integran en la base imponible si se cumplen los requisitos de los artículos 21.1 y 21.3 de la LIS, debiendo realizarse un ajuste extracontable permanente. En casos de disolución, la renta negativa por la diferencia entre el valor de mercado de los elementos recibidos y el valor fiscal de la participación es deducible, pero debe minorarse por los dividendos recibidos en los diez años anteriores a la extinción.

La posición de la DGT ha pasado de tratar la no deducibilidad de rentas negativas en el extranjero (V0110-14) a definir con precisión el tratamiento de las rentas negativas en operaciones de transmisión y salida de grupos fiscales. Se ha consolidado la aplicación de ajustes extracontables permanentes para evitar la integración de rentas negativas en supuestos específicos de transmisión (V2814-21) y se han precisado las reglas de deducción en procesos de disolución (V0552-26).

Puntos de inflexión

  1. V2814-21

    Establece que las rentas negativas por transmisión de participaciones no se integran si se cumplen los requisitos de los artículos 21.1 y 21.3 de la LIS, exigiendo un ajuste extracontable permanente.

  2. V0552-26

    Precisa que la renta negativa por la diferencia entre el valor de mercado de elementos recibidos y el valor fiscal de la participación en una disolución es deducible, condicionada a la minoración por dividendos recibidos en los diez años previos.

Análisis basado en 23 de 27 consultas con criterio disponible. Actualizado 24 de septiembre de 2026.

32 consultas

V2620-19 25 sept 2019

Las pérdidas por transmisión de participaciones entre entidades vinculadas se valoran por valor de mercado y su deducibilidad depende de si forman parte de un grupo

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
valor de mercadoentidades vinculadasgrupo de sociedadesrentas negativastransmisión de participaciones LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11.10LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 18.1
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V0043-17 13 ene 2017

La fusión por absorción acogida al régimen especial de neutralidad fiscal permite el diferimiento de rentas y la no integración de la renta por anulación de participación

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
consolidación fiscalfusión por absorciónneutralidad fiscalvalor de mercadorentas negativas LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 10.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 11.9
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V1954-15 19 jun 2015

Las rentas negativas por transmisión de participaciones dentro de un grupo mercantil se integran cuando salen del grupo o se transmiten a terceros

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
consolidación fiscalrentas negativastransmisión de participacionesgrupo mercantileliminaciones pendientes de incorporación TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 10.3TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 15
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V1703-15 29 may 2015

Es posible deducir la renta negativa por la transmisión o disolución de una filial sin minorar por sus bases imponibles negativas si estas no han sido compensadas

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
consolidación fiscaldeterioro de valorrentas negativasbases imponibles negativasdisolución-liquidación LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 13.2.bLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17
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V0541-14 28 feb 2014

Las rentas negativas por transmisión de participaciones en un grupo de consolidación fiscal se integran en la base imponible del grupo, minoradas por las bases imponibles negativas compensadas

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
consolidación fiscalrentas negativastransmisión de participacionesdeterioro de valorbases imponibles negativas TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 10TRLIS — RDLeg 4/2004 (derogado por la Ley 27/2014) art. 12.3
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