Doctrine par thème · Observatoire DGT

Plus-value positive : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 36 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

Le revenu positif provenant de la cession de participations est exonéré si l'on détient au moins 5 % du capital de manière ininterrompue pendant l'année précédente. Pour les entités résidentes en Espagne, la condition d'imposition est remplie. Toutefois, l'exonération ne s'applique pas si l'entité détenue est une entité patrimoniale ou si elle ne respecte pas l'obligation d'être soumise à un impôt étranger analogue d'au moins 10 % durant tous les exercices de détention.

La position de la DGT reste constante concernant les exigences de base relatives à la participation minimale et à la période de détention. L'évolution montre une plus grande précision dans l'application des exclusions, notamment en ce qui concerne la qualification d'entité patrimoniale et l'exigence de soumission à des impôts étrangers durant tous les exercices de détention.

Points de bascule

  1. V0536-20

    Introduit la limitation de l'exonération lorsque l'entité détenue est considérée comme une entité patrimoniale, affectant la part du revenu qui ne constitue pas une augmentation des bénéfices non distribués.

  2. V0308-26

    Précise que l'exigence de soumission à un impôt étranger de 10 % doit être respectée durant tous les exercices de détention.

Analyse fondée sur 31 des 36 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 23 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V1903-24 21 août 2024

IS : la cession de participations dans une holding dont les filiales ne respectent que partiellement l'art. 21 LIS ouvre droit à une exonération proportionnelle

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
exención por transmisión de participacionesentidad holdingparticipación indirectarenta positivagastos de gestión LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.3
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1242-24 30 mai 2024

Le revenu issu d'une sentence arbitrale suite à une expropriation peut être considéré comme un revenu provenant de la cession de participations

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
exención de rentastransmisión de participacionesexpropiación forzosalaudo arbitralentidades de tenencia de valores LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.3
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2543-22 13 déc. 2022

Application de l'exonération pour cession de participations selon l'article 21 du LIS

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
exención de dividendostransmisión de participacionesentidad patrimonialgastos de gestiónparticipación significativa LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.3
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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