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V1903-24 21 août 2024 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · exención por transmisión de participaciones

IS : la cession de participations dans une holding dont les filiales ne respectent que partiellement l'art. 21 LIS ouvre droit à une exonération proportionnelle

Une entité détenant 50 % de la société A, laquelle détient elle-même 10 % de B et 5 % de C, envisage de céder sa participation dans A au cours d'un exercice où les dividendes de A représentent plus de 70 % de ses revenus. Étant donné que la société ne respecte le seuil de participation indirecte minimale de 5 % qu'en ce qui concerne B (participation indirecte de 5 %) et non C (participation indirecte de 2,5 %), l'exonération prévue à l'article 21.3 LIS ne s'applique qu'à la quote-part de la plus-value attribuable à B. La DGT ne statue pas sur l'exercice 2023 car les faits sont futurs au moment du dépôt de la consultation.

La question posée

Question posée La consultante souhaite transmettre la totalité de sa participation dans A. Compte tenu de cette circonstance, elle pose la question suivante :

La position de la DGT

L'article 21.3 LIS exige que, lorsque l'entité détenue directement est considérée comme une société holding (plus de 70 % de revenus provenant de dividendes/revenus), l'associé justifie d'une participation indirecte minimale de 5 % détenue depuis plus d'un an dans les entités détenues indirectement. Dans le cas présent, G détient une participation indirecte de 5 % dans B (conforme) et de 2,5 % dans C (non conforme). Par conséquent, l'exonération ne s'applique qu'à la partie de la plus-value attribuable aux bénéfices non distribués générés par B. L'ancienneté des participations de A dans B et C n'est pas mentionnée, par conséquent la DGT ne peut pas se prononcer sur cette condition. Le montant du revenu exonéré est réduit de 5 % pour frais de gestion (art. 21.10 LIS).

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