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Patrimoine séparé : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 20 rescrits · 2015–2024

Doctrine en vigueur

Les patrimoines séparés sans personnalité juridique, tels que les fonds d'investissement ou de titrisation, n'ont pas la qualité d'entrepreneur ou de professionnel au regard de la TVA car ils n'assument pas le risque inhérent à une activité commerciale. Dans le cadre du régime de la communauté de biens, l'apport de biens propres ne constitue pas une donation au conjoint et n'est pas soumis à l'Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (impôt sur les successions et les donations) en raison de l'absence de personnalité juridique. Pour l'IRPF (impôt sur le revenu des personnes physiques), ledit apport est considéré comme une transmission de la moitié de la propriété du bien, générant une plus-value ou une moins-value patrimoniale.

La DGT maintient une position constante sur l'absence de personnalité juridique des patrimoines séparés, ce qui empêche leur considération en tant que redevables de l'Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. On observe une application cohérente de ce concept tant pour les véhicules d'investissement (TVA) que pour la gestion des biens dans le régime de la communauté de biens. La doctrine a été précisée concernant le traitement au titre de l'IRPF après l'apport de biens propres.

Points de bascule

  1. V0533-24

    Précise le traitement au titre de l'IRPF, en établissant que l'apport d'un bien propre transfère la moitié de la propriété à l'autre conjoint, générant une plus-value ou une moins-value patrimoniale.

Analyse fondée sur 19 des 20 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 25 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

20

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