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Maintien des fonds propres : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 9 rescrits · 2018–2026

Doctrine en vigueur

Le maintien de l'augmentation des fonds propres s'évalue de manière globale et non par postes individuels. Pour satisfaire à cette condition, la différence entre les fonds propres à la clôture et au début de chaque exercice (en excluant les résultats de l'exercice et de l'exercice précédent) doit être égale ou supérieure à l'augmentation ayant donné lieu à la réduction. Les apports des associés ne sont pas pris en compte dans ce calcul, par conséquent, le remboursement d'apports n'affecte pas le maintien.

La position de la DGT est restée constante dans son essence, confirmant de manière répétée que le maintien est global et non par postes. Tout au long des consultations, des aspects techniques ont été précisés, tels que l'inclusion de la réserve de capitalisation et l'exclusion des apports des associés dans le calcul de l'augmentation.

Points de bascule

  1. V1765-19

    Permet l'application partielle de la réduction si l'on choisit une augmentation des fonds propres inférieure au maximum légal, à condition que ledit montant soit maintenu.

  2. V1957-21

    Précise que la réserve de capitalisation dotée conformément à l'article 25 de la LIS (Loi sur l'Impôt sur les Sociétés) est incluse dans le calcul de l'augmentation et de son maintien.

  3. V0327-24

    Établit que la réduction de capital par remboursement d'apports n'affecte pas le maintien, étant donné que les apports des associés ne sont pas comptabilisés dans l'augmentation initiale.

Analyse fondée sur 8 des 9 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 30 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

9
V2446-22 29 nov. 2022

Utilisation des réserves possible sans compromettre la réduction pour augmentation des fonds propres si le montant global est maintenu

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
incremento de fondos propiosreducción de la base imponiblereserva de capitalizaciónmantenimiento de fondos propiosfondos propios LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25.1.a
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2099-22 30 sept. 2022

La distribution de dividendos sur réserves n'affecte pas la réduction pour augmentation de fonds propres si le montant global est maintenu

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
incremento de fondos propiosreducción de la base imponiblereserva indisponiblemantenimiento de fondos propiosdividendos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25.1.a
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1956-21 21 juin 2021

La distribution de dividendes peut affecter le respect du maintien des capitaux propres pour la réduction par réserve de capitalisation

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
reducción por reserva de capitalizaciónincremento de fondos propiosmantenimiento de fondos propiosreservas voluntariasdistribución de dividendos LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25.4
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V1765-19 10 juil. 2019

Possibilité d'appliquer la réduction de la réserve de capitalisation sur une partie de l'augmentation des fonds propres

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
reserva de capitalizaciónincremento de fondos propiosreducción de la base imponiblemantenimiento de fondos propiosdistribución de resultados LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0255-18 5 févr. 2018

La répartition des réserves au sein d'un groupe fiscal ne contrevient pas à l'obligation de maintien des fonds propres si l'augmentation est maintenue au niveau du groupe

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
reserva de capitalizacióngrupo fiscalfondos propiosconsolidación fiscalmantenimiento de fondos propios LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 25LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 62.1.d
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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