Doctrine par thème · Observatoire DGT
Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.
Doctrine en vigueur
Pour l'exonération prévue à l'article 7.p) de la LIRPF, les travaux doivent être effectivement réalisés à l'étranger pour une entité non résidente ou un établissement stable. Il est requis que, dans le pays de destination, s'applique un impôt de nature identique ou analogue à l'IRPF (impôt sur le revenu des personnes physiques) et que ce territoire ne soit pas un paradis fiscal. Il n'est pas exigé que les revenus aient effectivement été imposés à l'étranger, l'existence de l'impôt étant suffisante.
La position de la DGT reste constante dans l'interprétation de l'exonération pour les travaux à l'étranger. Tout au long des consultations, il a été réaffirmé que l'existence d'un impôt analogue est suffisante sans nécessiter l'imposition effective. La doctrine s'est concentrée sur l'application de ce concept tant pour l'IRPF que pour la déduction d'impôts dans l'Impuesto sobre Sociedades (impôt sur les sociétés).
Points de bascule
Il est établi qu'il n'est pas nécessaire que les revenus aient été effectivement imposés à l'étranger, l'existence de l'impôt analogue étant suffisante.
Analyse fondée sur 9 des 10 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 29 septembre 2026.