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Exonération pour double imposition : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 33 rescrits · 2014–2024

Doctrine en vigueur

L'apport de participations peut bénéficier du régime de neutralité fiscale si l'entité bénéficiaire est résidente en Espagne, si l'apporteur conserve au moins 5 % des fonds propres et si la possession ininterrompue est respectée durant l'année précédente. Dans ce cas, l'entité bénéficiaire se subroge dans la valeur et la date d'acquisition des participations. L'entité résultante peut appliquer l'exonération de l'article 21 du TRLIS relative aux dividendes perçus.

La position de la DGT reste stable concernant les conditions de neutralité fiscale et l'application de l'exonération pour double imposition. Les consultations récentes réitèrent la nécessité d'une participation minimale de 5 % et de la subrogation des valeurs dans les opérations d'apport. Aucun changement n'est observé dans l'interprétation des conditions de détention ou de la nature de l'entité bénéficiaire.

Points de bascule

  1. V3383-14

    Établit qu'une perte par expropriation n'est pas une dépréciation de valeur, mais un revenu négatif assimilable à une cession, permettant son intégration sans les restrictions des articles 21.4 et 32.5 du TRLIS.

Analyse fondée sur 28 des 33 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 24 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V0287-24 4 mars 2024

Possibilité d'appliquer le régime spécial des apports en nature sous réserve de conditions de participation et de détention

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especial de reestructuracionesneutralidad fiscalexención por doble imposiciónescisión parcial financiera LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.3
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0286-24 4 mars 2024

Conditions d'éligibilité au régime spécial des apports en nature

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especial de reestructuracionesneutralidad fiscalexención por doble imposiciónescisión parcial financiera LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.3
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0079-24 15 févr. 2024

Conditions d'éligibilité au régime spécial des apports en nature

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
aportación no dinerariarégimen especial de reestructuracionesescisión parcial financieraexención por doble imposiciónneutralidad fiscal LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.4.b
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2663-23 2 oct. 2023

L'apport de parts sociales à une nouvelle société peut bénéficier du régime de neutralité fiscale sous certaines conditions

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
neutralidad fiscalaportación no dinerariaexención por doble imposiciónreestructuración empresarialsubrogación de valores LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 37.3
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2335-20 8 juil. 2020

Possibilité d'appliquer l'exonération pour double imposition lors de la cession de participations dans des entités non résidentes

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
exención por doble imposiciónrendimientos extracooperativostransmisión de participacionessociedades cooperativasentidades no residentes LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1.b
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2043-18 11 juil. 2018

Application de l'exonération pour double imposition lors de la distribution d'une prime d'émission et fusion sous le régime spécial

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
prima de emisiónexención por doble imposiciónreducción de capitaltransmisión de participacionesentidad patrimonial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.6LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V4476-16 18 oct. 2016

Les revenus issus de la juste valeur des portefeuilles de négociation peuvent bénéficier de l'exonération de l'article 21 de la LIS

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
consolidación fiscalvalor razonablecartera de negociaciónexención por doble imposicióntransmisión de participaciones LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 21.3
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V3100-16 5 juil. 2016

La résidence fiscale en Espagne s'établit par le transfert du siège social et du siège de la direction effective

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
residencia fiscalsede de dirección efectivaentidades de tenencia de valores extranjerosexención por doble imposiciónsociedades transparentes LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 7.1LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 8
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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