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Scission totale non proportionnelle : évolution de la doctrine de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 42 rescrits · 2014–2026

Doctrine en vigueur

Pour qu'une scission totale non proportionnelle bénéficie de la neutralité fiscale, les patrimoines scindés doivent constituer des branches d'activité conformément à l'article 76.4 de la LIS (Loi sur l'impôt sur les sociétés). Cela exige que chaque ensemble d'éléments soit une unité économique autonome capable de fonctionner par ses propres moyens. L'existence préalable d'une organisation d'entreprise différenciée, dotée de moyens matériels et humains spécifiques au sein de l'entité scindante, est requise.

La position de la DGT reste constante quant à l'exigence que les patrimoines scindés soient des branches d'activité dotées d'une autonomie fonctionnelle. Tout au long des consultations, l'administration a précisé que cette autonomie nécessite une organisation d'entreprise différenciée et préalable chez la scindante. Aucun changement de fond n'est observé dans le critère, mais plutôt une plus grande spécificité dans la description des exigences d'organisation.

Points de bascule

  1. V0229-24

    Précise que l'existence de l'activité exige une organisation d'entreprise différenciée avec des moyens matériels et humains spécifiques afin de déterminer des exploitations économiques autonomes.

Analyse fondée sur 38 des 42 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 23 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

24
V0863-26 21 avr. 2026

La scission totale non proportionnelle exclut le régime de neutralité fiscale si les actifs séparés ne constituent pas des branches d'activité

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión total no proporcionalneutralidad fiscalrama de actividadunidad económica autónomareestructuración societaria LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.4
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0862-26 21 avr. 2026

La scission totale non proportionnelle ne bénéficie pas de la neutralité fiscale si les actifs ne constituent pas des branches d'activité

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión total no proporcionalneutralidad fiscalrama de actividadreestructuración empresarialexplotación económica LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.4
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0630-26 19 mars 2026

La scission totale non proportionnelle exige que les actifs détachés constituent des branches d'activité pour bénéficier de la neutralité fiscale

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión total no proporcionalneutralidad fiscalrama de actividadunidad económica autónomareestructuración societaria LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.4
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0562-26 10 mars 2026

La scission totale non proportionnelle peut bénéficier de la neutralité fiscale si les patrimoines constituent des branches d'activité

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión total no proporcionalrama de actividadneutralidad fiscalunidad económica autónomareestructuración empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1º a)LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.2º
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0034-26 9 janv. 2026

Impossibilité d'appliquer la neutralité fiscale lors d'une scission totale non proportionnelle sans ségrégation de branches d'activité

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión total no proporcionalneutralidad fiscalrama de actividadunidad económica autónomareestructuración societaria LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.3LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 17.4
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0342-25 19 mars 2025

La scission totale non proportionnelle peut bénéficier de la neutralité fiscale si les patrimoines séparés constituent des branches d'activité

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión total no proporcionalrama de actividadneutralidad fiscalunidad económica autónomareorganización empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1.º-a)LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.2.º
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0929-24 25 avr. 2024

La scission totale non proportionnelle exige que les blocs scindés constituent des branches d'activité pour bénéficier du régime spécial

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión total no proporcionalrama de actividadrégimen especial de fusionesneutralidad fiscalunidad económica autónoma LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1.º a)LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.2.º
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0013-24 13 févr. 2024

Le régime de neutralité fiscale ne peut être appliqué dans le cadre d'une scission totale non proportionnelle si deux branches d'activité différenciées n'existent pas

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión total no proporcionalrama de actividadneutralidad fiscalunidad económica autónomarégimen especial de fusiones LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2345-23 28 août 2023

La scission totale non proportionnelle exige la création de branches d'activité autonomes

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión total no proporcionalrégimen especial de fusionesrama de actividadunidad económica autónomaexplotación económica LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1º a)LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.2º
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V0630-23 16 mars 2023

La scission totale non proportionnelle ne peut bénéficier du régime spécial de l'IS que si elle constitue une branche d'activité

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión total no proporcionalrama de actividadunidad económica autónomarégimen especial de fusionesreestructuración empresarial LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V2626-22 23 déc. 2022

L'absence d'une branche d'activité préalable empêche l'application du régime spécial de scission et l'exonération de la TVA

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión total no proporcionalrama de actividadunidad económica autónomarégimen especial de fusionesmera cesión de bienes LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1.aLIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.2
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier
V3660-20 29 déc. 2020

Application du régime spécial de scission totale non proportionnelle : nécessité de constituer des branches d'activité

SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
escisión total no proporcionalrama de actividadrégimen especialmotivos económicos válidosunidad económica autónoma LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.1º a)LIS — Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades art. 76.2.2º
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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