Doctrine par thème · Observatoire DGT

Donation mortis causa : évolution doctrinale de la DGT

Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.

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Évolution de la doctrine de la DGT

Doctrine consolidée Confiance élevée 17 rescrits · 2019–2026

Doctrine en vigueur

La donation mortis causa est qualifiée de titre successoral et non de transaction inter vivos, l'application des règles relatives aux acquisitions par cause de décès étant requise. Au titre de l'IRPF (Impôt sur le revenu des personnes physiques), elle est considérée comme une transmission lucrative par cause de décès, ce qui empêche d'estimer l'existence d'un gain ou d'une perte patrimoniale selon l'article 33.3.b). L'impôt est exigible au moment de la signature du contrat, mais la réduction de l'article 20.2.c de la LISD n'est pas applicable car le défunt n'est pas encore décédé.

La position de la DGT reste constante quant à la qualification de la donation mortis causa comme titre successoral. Tout au long des consultations, l'application de l'article 33.3.b) de la LIRPF pour exclure le gain patrimonial a été précisée, et il a été clarifié que l'exigibilité survient lors de la signature, sans que cela ne permette d'accéder aux réductions pour décès.

Points de bascule

  1. V1548-20

    Distingue entre la donation mortis causa (titre successoral) et la donation inter vivos avec efficacité post mortem (soumise à une condition suspensive).

  2. V1648-24

    Lia la non-existence de gain patrimonial à la soumission de la transmission à une condition suspensive ou résolutoire.

Analyse fondée sur 17 des 17 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 25 septembre 2026.

Rescrits sur ce thème

17
V0304-25 17 mars 2025

Exonération de l'IRPF pour les donations mortis causa avec transmission immédiate

SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas
donación mortis causatítulo sucesoriotransmisión inmediataganancia patrimonialpacto sucesorio LISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 3.1.aLISD — Ley 29/1987 de Sucesiones y Donaciones art. 24.1
Concerne EntrepriseExpatrié · Non-résidentParticulier

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