Doctrine par thème · Observatoire DGT
Comment la doctrine de la DGT sur ce thème a évolué, et les rescrits sur lesquels elle repose.
Doctrine en vigueur
L'absorption peut bénéficier du régime spécial si elle est réalisée dans le cadre commercial conformément au Real Decreto-ley 5/2023 et respecte l'article 76.1 de la LIS. L'opération doit répondre à des motifs économiques valables, tels que la restructuration ou la rationalisation des activités, et ne pas avoir pour objectif principal la fraude, l'évasion ou la simple obtention d'un avantage fiscal. Dans les fusions impropres avec une participation minimale de 5 %, le revenu résultant de l'annulation de la participation n'est pas intégré.
La position de la DGT reste constante dans le temps, centrée sur l'exigence de motifs économiques valables et l'absence de fins purement fiscales. Tout au long des consultations, la validité de l'existence de bases imposables négatives a été maintenue et divers motifs économiques acceptables ont été énumérés. L'évolution est purement normative, s'adaptant aux changements de la législation commerciale et de l'Impuesto sobre Sociedades (IS).
Points de bascule
Précise que dans les apports non monétaires, l'entité apporteuse doit conserver une participation d'au moins 5 % dans les fonds propres de l'entité bénéficiaire.
Actualise le cadre commercial selon le Real Decreto-ley 5/2023 et précise que dans les fusions impropres avec une participation de 5 %, aucun revenu n'est intégré au titre de l'annulation de la participation.
Analyse fondée sur 25 des 26 rescrits dont la doctrine est disponible. Mis à jour le 24 septembre 2026.