TVA pour les associations : quand acquiert-on la qualité d'entrepreneur

La nature juridique d'une association ne détermine pas en soi son obligation fiscale en matière de Taxe sur la Valeur Ajoutée (TVA). Récemment, la Dirección General de Tributos (DGT) a clarifié les critères permettant de déterminer quand une entité à but non lucratif doit agir en tant que redevable de l'impôt.

Ce qu'a résolu la DGT

La consultation analyse si une association doit réaliser des opérations soumises à la TVA et si elle a l'obligation de présenter des déclarations pour cet impôt. Le critère établit qu'une association acquiert la qualité d'entrepreneur ou de professionnel uniquement lorsqu'elle organise des moyens personnels et matériels pour développer une activité commerciale ou professionnelle par le biais de livraisons de biens ou de services à titre onéreux, en assumant les risques et aléas de l'activité.

En ce sens, la résolution distingue deux scénarios clairs :

• Activités gratuites : Si l'entité réalise exclusivement des opérations à titre gratuit, elle n'atteint pas la qualité d'entrepreneur et ses opérations ne sont pas soumises à la TVA.
• Activités onéreuses : Si l'entité réalise des opérations avec contrepartie, celles-ci seront soumises à l'impôt, indépendamment du fait que les opérations elles-mêmes puissent s'avérer exonérées.

Ce que cela signifie pour vous

Ce critère implique que le fait d'être une association ne garantit pas l'exclusion de la TVA. Si l'entité commence à structurer une activité économique où il existe une contrepartie économique et que des risques sont assumés, l'administration considérera que l'association agit en tant qu'entrepreneur. Cela entraîne l'obligation de respecter les devoirs formels et de déclaration établis par la réglementation en vigueur.

Ce qu'il convient de faire

Il est nécessaire d'analyser la structure des activités développées par l'entité. S'il existe des services ou des biens livrés en échange d'un prix, il convient de vérifier si l'organisation remplit les conditions d'entrepreneur ou de professionnel. Chaque situation nécessite une analyse technique pour déterminer si l'activité est purement sociale ou si elle a franchi la frontière vers l'activité économique soumise à l'impôt selon la Loi 37/1992.