Lien de causalité pour le régime spécial de l'art. 93 de la LIRPF des administrateurs

La Dirección General de Tributos (DGT) a émis un critère pertinent concernant l'application du régime spécial prévu à l'article 93 de la Loi sur l'Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques (LIRPF). Ce régime permet à certains professionnels étrangers qui s'installent en Espagne d'opter pour une imposition spécifique, mais son accès est soumis à des conditions strictes de causalité et de structure sociétale.

Ce qu'a décidé la DGT

La consultation porte sur la détermination de la possibilité pour un demandeur de bénéficier de ce régime fiscal. La DGT a statué que, pour que le régime soit applicable, il doit exister un lien de causalité entre le déplacement sur le territoire espagnol et l'acquisition de la qualité d'administrateur. Le simple transfert ne suffit pas ; celui-ci doit être la conséquence de ladite fonction.

De même, le critère établit des limitations importantes selon la nature de l'entité :

• Entités patrimoniales : Si la société est de nature patrimoniale, l'administrateur ne peut détenir une participation qui transformerait l'entité en une société liée.
• Établissement stable : Le régime n'est pas applicable si les revenus obtenus seraient qualifiés de revenus provenant d'un établissement stable.

L'administration souligne que ce lien de causalité doit être prouvé par des moyens de preuve valides.

Ce que cela signifie pour vous

Si vous êtes un professionnel étranger acquérant la résidence en Espagne pour exercer des fonctions d'administration, ce critère conditionne votre stratégie fiscale. L'accès au régime spécial n'est pas automatique par le seul fait d'être administrateur ; la cause du transfert doit être la fonction elle-même. De plus, si la société dans laquelle vous agissez est patrimoniale, votre niveau de participation sera un facteur déterminant pour ne pas perdre le droit à ce traitement fiscal.

Ce qu'il convient de faire

En cas de transfert pour des motifs d'administration, il est nécessaire d'évaluer la structure de la société et l'origine du déplacement. Il est fondamental de disposer d'une documentation attestant de la causalité exigée par la réglementation et de vérifier que la participation dans l'entité ne contrevient pas aux limites établies pour les sociétés patrimoniales. Il est recommandé d'évaluer chaque situation particulière afin d'assurer le respect des exigences de la LIRPF et de la LIS.