Les sociétés doivent sortir l'actif de la comptabilité pour appliquer l'exonération des revenus

L'application de l'exonération des revenus positifs dans l'Impôt sur les Sociétés (IS) nécessite le respect strict des conditions temporelles et de détention prévues par la réglementation en vigueur. Une récente consultation contraignante de la Direction Générale des Tributs (DGT) clarifie le moment exact où la cession est considérée comme réalisée aux fins de ladite exonération.

Ce qu'a décidé la DGT

La consultation portait sur la détermination de savoir si le revenu positif dérivé de la cession d'une participation dans une entité au profit d'une entité liée pouvait bénéficier de l'exonération prévue à l'article 21.3 de la Loi sur l'Impôt sur les Sociétés (LIS). Les conditions pour cette exonération incluent la détention d'une participation supérieure à 5 % et le maintien de ladite détention pendant plus d'un an.

La DGT a établi que la date de cession, nécessaire pour vérifier si les délais de détention de la participation sont respectés, doit coïncider avec le moment où la sortie comptable de l'actif est effectuée dans la comptabilité de la société cédante. L'accord de cession ou la signature du contrat ne suffisent pas ; c'est la réalité comptable de la sortie de l'actif qui constitue le facteur déterminant pour le respect de la norme.

Ce que cela signifie pour vous

Pour les sociétés qui gèrent des portefeuilles de participations ou qui procèdent à des désinvestissements, ce critère implique une coordination nécessaire entre les actes juridiques de cession et les écritures comptables. Si la sortie comptable n'est pas réalisée au moment opportun, la société pourrait perdre le droit à l'exonération des revenus positifs obtenus, ce qui augmenterait la charge fiscale de l'opération.

Ce critère affecte directement la planification des désinvestissements dans des entités liées, où la preuve correcte de la détention de la participation pendant la période minimale exigée par la LIS dépend de la synchronisation entre la cession juridique et la sortie des livres comptables.

Ce qu'il convient de faire

Lors d'une opération de cession de participations, il est nécessaire de :

• Vérifier que la participation est supérieure à 5 % de l'entité détenue.
• S'assurer que la détention de la participation a dépassé la période d'un an avant la sortie comptable.
• Garantir que l'écriture de sortie comptable de l'actif est réalisée de manière cohérente avec la date de la cession juridique afin d'éviter toute divergence devant l'Administration fiscale.