Les scissions partielles et les fusions peuvent maintenir la neutralité fiscale

Les opérations de réorganisation sociétale, telles que les scissions partielles financières et les fusions par absorption, bénéficient d'un cadre de neutralité fiscale visant à éviter une charge fiscale immédiate lors des processus de restructuration. La récente résolution de la Dirección General de Tributos (DGT) clarifie les limites et les conditions permettant à ces opérations de bénéficier de ce traitement.

Ce qu'a décidé la DGT

L'autorité fiscale a déterminé qu'il est possible d'appliquer le régime de neutralité fiscale dans deux scénarios spécifiques :

• Scission partielle financière : Elle peut bénéficier de ce régime à condition qu'elle soit qualifiée de scission commerciale et qu'elle respecte les exigences de l'article 76.2.1º c) de la Loi sur l'Impôt sur les Sociétés (LIS).
• Fusion par absorption : Elle pourra appliquer la neutralité si l'opération est réalisée selon les termes de l'article 76.1 c) de la LIS.

Un point clé de la résolution concerne la gestion des pertes fiscales. La DGT précise que l'existence de bases imposables négatives n'invalide pas l'application de la neutralité fiscale, à condition que l'opération n'ait pas pour objectif principal l'exploitation de ces bases.

Ce que cela signifie pour vous

Pour les sociétés traversant des processus de réorganisation afin d'optimiser leur structure, cette clarification apporte une sécurité juridique. Cela signifie que la présence de bases imposables négatives au bilan ne constitue pas, en soi, un obstacle à l'accès au régime de neutralité, tant que la substance économique de l'opération est légitime.

Cependant, le critère est strict concernant l'intention de l'opération. Le régime de neutralité sera exclu s'il est déterminé que l'objectif prépondérant de la scission ou de la fusion est la fraude ou l'évasion fiscale.

Ce qu'il convient de faire

Face à une restructuration sociétale, il est nécessaire de vérifier que l'opération respecte strictement la réglementation de la LIS et que la qualification de la scission en tant qu'opération commerciale est solide. Il est fondamental de documenter la finalité économique de la réorganisation pour démontrer qu'elle ne vise pas exclusivement l'exploitation de bases imposables négatives, évitant ainsi que l'Administration ne considère l'opération comme une manœuvre de fraude.