Les entreprises vendant des participations sans lien de dépendance utiliseront le résultat comptable

L'évaluation des opérations de cession de parts sociales est un point critique dans la détermination de la base imposable de l'Impôt sur les Sociétés (IS). Récemment, la Direction Générale des Tributs (DGT) a précisé le critère applicable lorsque l'opération n'est pas réalisée entre des parties liées.

Ce qu'a résolu la DGT

La consultation portait sur la question de savoir si, en présence de restrictions contractuelles ou de formules de prix convenues, le critère de la valeur de marché prévu par la Loi sur l'Impôt sur les Sociétés (LIS) devait être appliqué. L'organe décisionnaire a déterminé que, si la cession n'est pas réalisée entre des personnes ou des entités liées selon les dispositions de l'article 18.2 de la LIS, l'application de la règle de la valeur de marché n'est pas requise.

Dans ces cas de non-lien de dépendance, le revenu dérivé de la cession des participations doit être intégré dans la base imposable conformément au résultat comptable obtenu, en appliquant les corrections fiscales correspondantes. La DGT souligne que la détermination de la valeur de marché est une question de fait qui doit être prouvée par le contribuable lorsque la réglementation l'exige.

Ce que cela signifie pour vous

Pour les sociétés qui détiennent des participations dans d'autres entités, ce critère établit une distinction claire entre les opérations avec des parties liées et les opérations avec des tiers indépendants :

• Opérations avec des parties liées : L'obligation de respecter la valeur de marché est maintenue afin d'éviter des ajustements fiscaux.
• Opérations avec des tiers (non liés) : La valeur de l'opération sera le résultat comptable, sans nécessité d'ajuster le prix à la valeur de marché, à condition de respecter les exigences de la réglementation comptable et fiscale.

Cela implique que l'existence de formules de prix ou d'accords complémentaires dans les contrats de vente n'oblige pas automatiquement à l'application de critères de marché si les cas de lien de dépendance prévus par la loi ne sont pas réunis.

Ce qu'il convient de faire

En cas de cession possible de participations, il est nécessaire de :

• Vérifier l'existence d'un lien de dépendance entre le cédant et l'acquéreur conformément à l'article 18.2 de la LIS.
• S'assurer que le résultat comptable de l'opération est correctement reflété et soumis aux corrections fiscales pertinentes.
• Évaluer la documentation contractuelle qui justifie le prix afin de garantir la sécurité juridique de l'opération.