Unternehmen, die Anteile ohne nahestehende Beziehung verkaufen, nutzen das buchhalterische Ergebnis

Die Bewertung von Übertragungen von Geschäftsanteilen ist ein kritischer Punkt bei der Ermittlung der Bemessungsgrundlage der Körperschaftsteuer (Impuesto sobre Sociedades). Kürzlich hat die Generaldirektion für Steuern (DGT) das anwendbare Kriterium präzisiert, wenn die Transaktion nicht zwischen nahestehenden Parteien erfolgt.

Was die DGT entschieden hat

Die Anfrage befasste sich mit der Frage, ob bei Vorliegen vertraglicher Beschränkungen oder vereinbarter Preisformeln das in der Körperschaftsteuergesetzgebung (Ley del Impuesto sobre Sociedades, LIS) vorgesehene Marktpreisprinzip anzuwenden sei. Das bindende Organ hat entschieden, dass die Anwendung der Marktpreisregel nicht zulässig ist, wenn die Übertragung nicht zwischen nahestehenden Personen oder Einheiten gemäß den Bestimmungen des Artikels 18.2 der LIS erfolgt.

In diesen Fällen ohne nahestehende Beziehung muss das aus der Übertragung der Anteile resultierende Einkommen entsprechend dem erzielten buchhalterischen Ergebnis in die Bemessungsgrundlage einfließen, wobei die entsprechenden steuerlichen Korrekturen vorzunehmen sind. Die DGT betont, dass die Bestimmung des Marktwerts eine Tatsachenfrage ist, die vom Steuerpflichtigen nachgewiesen werden muss, sofern die Rechtsvorschriften dies verlangen.

Was das für Sie bedeutet

Für Gesellschaften, die mit Anteilen an anderen Unternehmen handeln, schafft dieses Kriterium eine klare Unterscheidung zwischen Transaktionen mit nahestehenden Parteien und Transaktionen mit unabhängigen Dritten:

• Transaktionen mit nahestehenden Parteien: Die Verpflichtung zur Einhaltung des Marktwerts bleibt bestehen, um steuerliche Anpassungen zu vermeiden.
• Transaktionen mit Dritten (nicht nahestehend): Der Wert der Transaktion ist das buchhalterische Ergebnis, ohne dass eine Anpassung des Preises an den Marktwert erforderlich ist, sofern die Anforderungen der Buchhaltungs- und Steuergesetzgebung erfüllt sind.

Dies bedeutet, dass das Vorhandensein von Preisformeln oder ergänzenden Vereinbarungen in Kaufverträgen nicht automatisch zur Anwendung von Marktpreis-Kriterien verpflichtet, wenn die im Gesetz vorgesehenen Voraussetzungen für eine nahestehende Beziehung nicht vorliegen.

Was ratsam ist

Im Falle einer möglichen Übertragung von Anteilen ist es notwendig:

• Die Existenz einer nahestehenden Beziehung zwischen dem Veräußerer und dem Erwerber gemäß Artikel 18.2 der LIS zu prüfen.
• Sicherzustellen, dass das buchhalterische Ergebnis der Transaktion korrekt abgebildet und den relevanten steuerlichen Korrekturen unterzogen wird.
• Die vertragliche Dokumentation, die den Preis stützt, zu bewerten, um die Rechtssicherheit der Transaktion zu gewährleisten.