Les éléments inséparables de l'ouvrage figurent dans la base imposable de l'ICIO

La détermination de la base imposable de l'Impôt sur les constructions, installations, travaux et réparations (ICIO) génère de fréquents doutes techniques, en particulier lorsqu'il s'agit de distinguer le génie civil des machines ou équipements qui y sont installés. Une récente consultation contraignante de la Direction Générale des Tributs (DGT) a délimité le champ d'application de cet impôt par rapport aux éléments incorporés à une construction.

Ce qu'a résolu la DGT

Le critère de l'autorité fiscale établit une distinction claire basée sur la nature et l'intégration des éléments dans le projet de licence d'urbanisme :

• Éléments inclus : Doivent être intégrés dans la base imposable les composants qui sont inséparables de l'ouvrage, qui figurent dans le projet de licence et qui ne possèdent pas d'identité propre par rapport à la construction. Pour cela, ils doivent faire partie de l'unité d'ouvrage et être nécessaires pour fournir des services essentiels d'habitabilité ou d'utilisation.
• Éléments exclus : Ne seront pas comptabilisés les coûts des équipements et des machines construits par des tiers hors de l'ouvrage, à l'exception de leur coût d'installation. De même, sont exclus les machines qui ne sont pertinentes que pour l'obtention d'une licence d'activité ou de fonctionnement, mais qui n'ont aucune pertinence pour la licence d'urbanisme.

Ce que cela signifie pour vous

Si votre entreprise réalise des rénovations ou des installations nécessitant une licence de travaux, la classification correcte des coûts est déterminante pour le calcul de l'impôt. Tous les actifs installés dans un bâtiment ne font pas partie de la base imposable. La clé réside dans la documentation technique : si un élément est décrit comme faisant partie intégrante de la structure ou des services essentiels dans le projet de licence d'urbanisme, sa valeur sera assujettie à l'impôt.

À l'inverse, la machinerie installée de manière indépendante et dont la pertinence est purement opérationnelle ou liée à l'activité (et non constructive) est exclue du calcul de l'ICIO, ce qui représente une différence significative dans la charge fiscale du projet.

Ce qu'il convient de faire

Il est nécessaire de procéder à une révision exhaustive des projets de licence d'urbanisme avant de liquider l'impôt. Il faut s'assurer que la distinction entre le génie civil et la machinerie d'activité est clairement reflétée dans le mémoire technique et dans la comptabilité des coûts. La ségrégation correcte des éléments qui ne possèdent pas d'identité propre par rapport à ceux qui sont de simples équipements d'activité permettra d'éviter des liquidations excessives ou d'éventuelles inspections pour une base imposable incorrecte.