Unzertrennbare Bestandteile eines Bauwerks gehören zur Bemessungsgrundlage der ICIO

Die Ermittlung der Bemessungsgrundlage der Steuer auf Bauvorhaben, Installationen, Werke und Reparaturen (ICIO) führt häufig zu technischen Zweifeln, insbesondere wenn es darum geht, zwischen dem Tiefbau und den darin installierten Maschinen oder Geräten zu unterscheiden. Eine aktuelle verbindliche Auskunft der Generaldirektion für Steuern (DGT) hat den Anwendungsbereich dieser Steuer im Hinblick auf Elemente, die in ein Bauwerk integriert werden, abgegrenzt.

Was die DGT entschieden hat

Das Kriterium der Steuerbehörde legt eine klare Unterscheidung basierend auf der Art der Elemente und deren Integration in das städtebauliche Genehmigungsprojekt fest:

• Einbezogene Elemente: In die Bemessungsgrundlage sind jene Komponenten einzubeziehen, die untrennbar mit dem Bauwerk verbunden sind, im Genehmigungsprojekt aufgeführt werden und keine eigene Identität gegenüber dem Bauwerk besitzen. Damit dies der Fall ist, müssen sie Teil der Baueinheit sein und für die Bereitstellung wesentlicher Wohn- oder Nutzungsdienste erforderlich sein.
• Ausgeschlossene Elemente: Die Kosten für Geräte und Maschinen, die von Dritten außerhalb des Bauwerks gefertigt wurden, werden nicht berücksichtigt, mit Ausnahme ihrer Installationskosten. Ebenso sind Maschinen ausgeschlossen, die nur für die Erlangung einer Betriebsgenehmigung oder Funktionsgenehmigung relevant sind, aber keine Bedeutung für die städtebauliche Genehmigung haben.

Was das für Sie bedeutet

Wenn Ihr Unternehmen Renovierungen oder Installationen durchführt, die eine Baugenehmigung erfordern, ist die korrekte Klassifizierung der Kosten entscheidend für die Berechnung der Steuer. Nicht alle in einem Gebäude installierten Vermögenswerte sind Teil der Bemessungsgrundlage. Der Schlüssel liegt in der technischen Dokumentation: Wenn ein Element im städtebaulichen Genehmigungsprojekt als integraler Bestandteil der Struktur oder der wesentlichen Dienste beschrieben wird, unterliegt sein Wert der Besteuerung.

Im Gegensatz dazu bleiben Maschinen, die unabhängig installiert werden und deren Relevanz rein operativer oder betrieblicher Natur ist (und nicht baulicher Natur), von der Berechnung der ICIO ausgenommen, was einen erheblichen Unterschied bei der Steuerlast des Projekts bedeutet.

Was ratsam ist

Es ist notwendig, eine umfassende Prüfung der städtebaulichen Genehmigungsprojekte vor der Entrichtung der Steuer durchzuführen. Es muss sichergestellt werden, dass die Unterscheidung zwischen dem Tiefbau und den Betriebsmaschinen in der technischen Beschreibung und in der Kostenrechnung klar reflektiert wird. Die korrekte Abgrenzung von Elementen ohne eigene Identität gegenüber solchen, die lediglich Betriebsausrüstung sind, ermöglicht es, überhöhte Steuerzahlungen oder mögliche Prüfungen aufgrund einer falschen Bemessungsgrundlage zu vermeiden.