Les arrhes pénitentielles pour inexécution sont imposables dans la base générale de l'IRPF

Le traitement fiscal des sommes reçues lorsqu'un acheteur ne respecte pas un contrat d'arrhes a suscité des doutes quant à leur intégration correcte dans la base imposable de l'IRPF. La nature de ces revenus détermine s'ils doivent être imposés comme un revenu général ou comme une plus-value patrimoniale découlant de la transmission d'éléments patrimoniaux.

Ce qu'a décidé la DGT

La Dirección General de Tributos (DGT) a déterminé que les sommes perçues au titre d'arrhes pénitentielles en cas d'inexécution de l'acheteur n'ont pas la nature d'une plus-value patrimoniale. En l'absence de transmission effective du bien à ce moment-là, ce revenu doit être intégré dans la base imposable générale du contribuable.

À l'inverse, le gain ou la perte découlant de la transmission effective de l'immeuble —qui interviendra ultérieurement lors de la formalisation de la vente— sera calculé par la différence entre les valeurs d'acquisition et de transmission. Ce second concept s'intégrera, lui, dans la base imposable de l'épargne au cours de la période d'imposition où se produit l'altération patrimoniale.

Ce que cela signifie pour vous

Si vous êtes propriétaire d'un bien immobilier et que vous recevez une indemnité pour la résolution d'un contrat d'arrhes en raison de l'inexécution de la partie acheteuse, vous devez prendre en compte que :

• Le montant des arrhes ne s'ajoute pas au bénéfice de la vente finale de l'immeuble pour calculer la plus-value patrimoniale.
• Les arrhes sont imposées aux taux applicables aux revenus généraux, qui sont généralement supérieurs à ceux de la base de l'épargne.
• Il n'est pas possible d'imputer conjointement le revenu des arrhes avec le gain dérivé de la vente définitive du bien.

Ce qu'il convient de faire

Il est nécessaire de distinguer précisément le moment où les sommes sont perçues pour inexécution du moment où se produit la transmission de l'immeuble. Étant donné que les deux concepts sont imposés dans des bases différentes, une classification correcte dans la déclaration de revenus est fondamentale pour éviter des erreurs dans le règlement de l'impôt. Il est recommandé d'évaluer chaque situation contractuelle pour s'assurer que la nature du revenu déclaré correspond aux critères de l'Administration.