L'apport de participations à une société génère une plus-value ou une moins-value patrimoniale

La Dirección General de Tributos (DGT) a précisé le traitement fiscal applicable aux personnes physiques lorsqu'elles procèdent à des apports non monétaires de participations d'une société à une autre. Ce scénario, courant dans les processus de réorganisation sociétale, a des implications directes sur la liquidation de l'Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques (IRPF).

Ce qu'a résolu la DGT

L'organe consultatif détermine que l'apport de participations d'une société à une nouvelle entité suppose une variation du patrimoine du détenteur. Par conséquent, cette opération doit être qualifiée de plus-value ou de moins-value patrimoniale.

Pour calculer le résultat de cette opération, il convient de déterminer la valeur de transmission. Selon le critère de la DGT, cette valeur s'obtient par la différence entre la valeur d'acquisition des participations et la plus élevée des trois valeurs suivantes :

• La valeur nominale augmentée des primes d'émission.
• La valeur de cotation.
• La valeur de marché.

Le résultat obtenu après ce calcul doit être intégré dans la base imposable de l'épargne du contribuable. Par ailleurs, la résolution indique que, si les conditions légales établies sont remplies, le régime spécial prévu par la Loi sur l'Impôt sur les Sociétés pourrait s'appliquer.

Ce que cela signifie pour vous

Si vous êtes un particulier décidant d'apporter des participations d'une société à une autre, vous ne réaliserez pas un mouvement neutre d'un point de vue fiscal. L'administration considère qu'il existe une transmission de biens, ce qui déclenche l'obligation de déclarer le bénéfice ou la perte résultante dans votre déclaration de revenus.

La pertinence de ce critère réside dans la détermination de la valeur de transmission. En devant comparer la valeur nominale, la valeur de cotation et la valeur de marché, la valeur utilisée pour le calcul pourrait être supérieure à celle attendue par le contribuable, augmentant ainsi la base imposable de l'épargne.

Ce qu'il convient de faire

Face à une opération de ce type, il est nécessaire de réaliser une analyse préalable des valeurs des participations afin de déterminer l'impact fiscal exact. Il convient de vérifier si l'opération entre dans les cas de neutralité fiscale prévus par la réglementation des sociétés pour éviter une charge fiscale inattendue au titre de l'IRPF. Chaque structure d'apport nécessite une évaluation technique des actifs concernés.