Imposition du remboursement d'apports par la remise d'un bien immobilier

La Dirección General de Tributos (DGT) a émis un critère pertinent concernant le traitement fiscal au titre de l'Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques (IRPF) lorsque le remboursement des apports d'un associé ne s'effectue pas en espèces, mais par la remise d'un bien immobilier.

Ce qu'a résolu la DGT

L'organisme établit que la valeur normale de marché de l'immeuble reçu doit être utilisée pour réduire la valeur d'acquisition des parts de l'associé, jusqu'à ce que ladite valeur d'acquisition soit annulée. Dans ce scénario, la DGT détermine ce qui suit :

• Si la valeur de l'immeuble dépasse la valeur d'acquisition : l'excédent résultant doit être imposé comme revenu du capital mobilier.
• Si le remboursement provient de bénéfices non distribués : la totalité de ce que l'associé perçoit sera imposée comme revenu du capital mobilier.
• Pour les valeurs non admises à la négociation : le revenu aura pour limite la différence positive entre la valeur des fonds propres et la valeur d'acquisition des parts.

Ce que cela signifie pour vous

Pour l'associé participant à ce type d'opérations, la réception d'un actif physique au lieu de liquidités modifie la nature fiscale de l'opération. Il ne s'agit pas simplement d'une récupération de capital, mais la valorisation de l'immeuble peut générer une obligation fiscale supplémentaire au titre des revenus du capital mobilier. Il est fondamental de distinguer si le remboursement est effectué avec des fonds propres ou avec des bénéfices qui n'ont pas été distribués préalablement, car cela conditionne la base imposable.

Ce qu'il convient de faire

Face à une opération de cette nature, il est nécessaire de réaliser un calcul précis de la valeur de marché de l'immeuble et de la comparer à la valeur comptable et d'acquisition des parts. La détermination correcte de l'existence d'un excédent devant être imposé comme revenu du capital mobilier est essentielle pour éviter des imprévus avec l'Administration. Il est recommandé d'évaluer chaque situation particulière pour déterminer l'impact exact sur la déclaration de revenus.