Imposition des loyers d'une succession non encore acceptée au titre de l'IRPF

Le décès d'une personne physique peut engendrer des situations d'incertitude juridique concernant la gestion de ses biens, en particulier lorsqu'il existe des biens immobiliers générant des revenus. L'une des questions les plus pertinentes est de déterminer qui doit être imposé sur les loyers de ces biens lorsque la succession n'a pas encore été acceptée ni partagée.

Ce qu'a résolu la DGT

La Dirección General de Tributos (DGT) a précisé que la succession non encore acceptée (herencia yacente) ne possède pas la qualité de contribuable au titre de l'Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques (IRPF). Au lieu d'agir comme un sujet passif indépendant, la succession fonctionne comme un regroupement de personnes auxquelles sont attribués les revenus générés par l'actif successoral.

En ce sens, la DGT établit que les revenus issus des loyers conservent leur nature de revenus du capital immobilier, puisqu'ils ne constituent pas une activité économique. Ces revenus doivent être attribués aux héritiers en suivant les règles ou les accords applicables ou, en l'absence de ceux-ci, ils seront répartis à parts égales entre eux.

Ce que cela signifie pour vous

Si vous êtes l'héritier d'une personne décédée et qu'il existe des biens immobiliers loués dont la succession n'a pas encore été formellement acceptée, vous devez tenir compte du fait que ces revenus ne se trouvent pas dans un vide fiscal. L'administration fiscale attend que ces revenus soient intégrés dans la base imposable de chaque héritier dans sa déclaration d'IRPF.

Ce critère implique que, bien que le partage de la succession soit un processus ultérieur, l'obligation de déclarer les revenus locatifs est immédiate et incombe directement aux bénéficiaires de la masse successorale.

Ce qu'il convient de faire

Face à cette situation, il est nécessaire d'identifier la quote-part de participation de chaque héritier afin d'assurer une attribution correcte des revenus. Il est fondamental de documenter les revenus perçus par les biens immobiliers de la succession non encore acceptée pour éviter toute divergence avec l'Agence Tributaire (Agencia Tributaria) au moment de la déclaration de revenus. Étant donné que la réglementation de la Loi 35/2006 et la Loi Générale Tributaire régissent cette matière, il est recommandé d'évaluer la situation particulière de chaque succession pour déterminer la répartition exacte des revenus.