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V2771-20 10 septembre 2020 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · canje de valores

Application du régime spécial d'échange de valeurs sous réserve du respect de la LIS et de motifs économiques valables

Le consultant s'interroge sur la possibilité d'assujettir un apport de participations au régime spécial d'échange de valeurs. La DGT précise que cela est envisageable si l'entité acquiert la majorité des droits de vote, si les conditions de l'article 80 de la LIS sont remplies et si l'opération repose sur des motifs économiques valables plutôt que sur une finalité purement fiscale.

La question posée

Question posée : Si l'apport décrit, conformément à tous les éléments présentés et à l'esprit de l'opération, peut bénéficier du Régime spécial des fusions, scissions, apports d'actifs, échange de valeurs et changement de siège social d'une Société Européenne ou d'une Société Coopérative Européenne d'un État membre à un autre de l'Union Européenne prévu aux articles 76 et suivants de la Loi 27/2014, du 27 novembre, relative à l'Impôt sur les Sociétés.

La position de la DGT

Pour appliquer le régime spécial d'échange de valeurs, l'entité doit acquérir des participations lui permettant d'obtenir la majorité des droits de vote et de satisfaire aux exigences de l'article 80 de la LIS. Ce régime ne s'appliquera pas si l'objectif principal de l'opération est la fraude, l'évasion ou la simple obtention d'un avantage fiscal sans motifs économiques valables. Les motifs de centralisation des décisions ou de transmission générationnelle pourraient être considérés comme valables, bien que leur qualification dépende des faits concrets de l'opération.

L’appliquer à un cas réel

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