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V2538-14 30 septembre 2014 · SG de Impuestos sobre la Renta de las Personas Físicas Critère en vigueur
IRPF · reducción de capital

L'excédent de remboursement de l'apport lors d'une réduction de capital est imposé comme revenu de capitaux mobiliers

Un associé unique d'une SARL s'interroge sur le traitement fiscal d'une réduction de capital avec remboursement d'apports consécutive à une augmentation de capital par échange de valeurs. La DGT précise que le remboursement d'apports réduit la valeur d'acquisition et que tout excédent est imposé selon sa nature d'origine.

La question posée

Question posée : Imposition de l'opération au titre de l'impôt sur le revenu des personnes physiques.

La position de la DGT

Le remboursement de cotisations qui ne provient pas de bénéfices non distribués diminuera la valeur d'acquisition des parts jusqu'à son annulation ; si le montant dépasse ladite valeur, l'excédent est imposé comme revenu de capital mobilier sans droit à exonération. À l'inverse, la part correspondant aux bénéfices non distribués sera intégralement imposée comme revenu de capital mobilier, avec retenue à la source et versement provisionnel, mais avec droit à l'exonération de 1 500 euros. En cas d'échange de valeurs, les valeurs reçues seront évaluées à la valeur de celles livrées, ajustées par la compensation complémentaire en numéraire.

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