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V2345-23 28 août 2023 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · escisión total no proporcional

La scission totale non proportionnelle exige la création de branches d'activité autonomes

Une entreprise s'interroge sur l'éligibilité d'une scission totale non proportionnelle au régime spécial de la LIS. La DGT précise que l'application de ce régime est conditionnée par le fait que les patrimoines divisés constituent des branches d'activité capables de fonctionner de manière autonome.

La question posée

Question posée : Si l'opération de restructuration envisagée pourrait bénéficier du régime spécial des fusions, scissions, apports d'actifs, échanges de valeurs et changement de siège social d'une Société Européenne ou d'une Société Coopérative Européenne d'un État membre à un autre de l'Union Européenne, tel que prévu au chapitre VII du titre VII de la Loi 27/2014 relative à l'Impôt sur les Sociétés, tant pour les sociétés que pour les personnes physiques intervenantes. Et si les motifs économiques peuvent être considérés comme valables aux fins de l'application dudit régime spécial.

La position de la DGT

Pour qu'une scission totale non proportionnelle bénéficie du régime spécial, les patrimoines ségrégués doivent constituer des branches d'activité, entendues comme des ensembles d'éléments patrimoniaux capables de fonctionner par leurs propres moyens. Cela exige une organisation d'entreprise différenciée et l'existence préalable de ladite activité au sein de l'entité cédante. Si la scission ne divise que des éléments isolés tels que des biens immobiliers ou des actifs financiers sans exploitation économique autonome, le régime spécial ne pourra être appliqué.

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