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V2146-23 21 juillet 2023 · SG de Tributación de las Operaciones Financieras Critère en vigueur
IRPF · canje de valores

L'échange de parts lors d'une fusion de fonds d'investissement peut être neutre sous réserve du respect des conditions de la LIS

Une résidente en Espagne s'interroge sur le fait de savoir si l'échange de parts d'un fonds luxembourgeois contre un autre, suite à une fusion, constitue une transmission de patrimoine. La DGT précise que, si l'opération remplit les conditions du régime spécial des fusions de la LIS, les titres reçus conserveront leur valeur fiscale et leur date d'acquisition.

La question posée

Cuestión planteada 1. Si a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas el canje de las participaciones del fondo absorbido por las participaciones del fondo absorbente implica una transmisión patrimonial para la consultante y, en su caso, cómo se calcula.

La position de la DGT

Si la fusión cumple las condiciones del artículo 76.1 de la LIS, se aplica el régimen de neutralidad fiscal y los valores recibidos se valoran por el valor fiscal de los entregados. En ese caso, la fecha de adquisición de las nuevas participaciones será la de las originales. Si no se aplica este régimen, el canje origina una ganancia o pérdida patrimonial que constituye renta del ahorro. En caso de reembolso posterior, el contribuyente deberá realizar el pago a cuenta mediante el modelo 117 si no interviene un comercializador español.

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