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V1851-20 9 juin 2020 · SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas Critère en vigueur
IS · canje de valores

Application du régime spécial d'échange de valeurs sous réserve du respect de l'art. 80 LIS et de motifs économiques valables

La consultante s'interroge sur la possibilité de bénéficier du régime spécial des fusions et scissions lors de la constitution d'une nouvelle société par l'apport de participations d'une autre entité. La DGT précise que cela est possible si les conditions relatives à la majorité des droits de vote et à l'évaluation fiscale sont remplies, à condition que l'opération ne vise pas principalement la fraude ou l'avantage fiscal.

La question posée

Question posée : Vérifier si la constitution de l'entité Newco par l'apport des parts sociales des associés actuels de l'entité A permettrait d'obtenir les avantages prévus par le régime spécial des fusions et scissions de l'Impôt sur les Sociétés, lequel établit que les valeurs reçues par l'entité effectuant l'échange de valeurs seront évaluées, à des fins fiscales, selon la valeur fiscale qu'elles avaient dans le patrimoine des associés effectuant l'apport, conformément aux règles de cet Impôt, de l'Impôt sur le Revenu des Personnes Physiques ou de l'Impôt sur le Revenu des Non-Résidents, tout en conservant également la date d'acquisition des associés apporteurs.

La position de la DGT

Pour appliquer le régime spécial d'échange de valeurs, l'entité doit acquérir des participations lui permettant d'obtenir la majorité des droits de vote et de satisfaire aux conditions de l'article 80 de la LIS. Les valeurs reçues seront évaluées à leur valeur fiscale et conserveront la date d'acquisition originale. Le régime ne s'appliquera pas si l'objectif principal est la fraude ou l'évasion fiscale, ou s'il n'existe pas de motifs économiques valables tels que la restructuration ou la rationalisation des activités.

L’appliquer à un cas réel

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